Доходы участника Сколково для применения налоговых льгот

Участники проекта Сколково имеют право на освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль. Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также по налогу на прибыль организация вправе применять в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта. Соответствующие льготы предусмотрены статьями 145.1 и 246.1 Налогового кодекса.

В части НДС участник проекта Сколково вправе использовать освобождение от НДС до тех пока годовой объем выручки и совокупная прибыль не станет одновременно более 2-х установленных лимитов (п. 2 ст. 145.1 Налогового кодекса):

• для выручки за год — 1 млрд руб.;
• для совокупной прибыли с 1 января того года, в котором был превышен годовой лимит по выручке — 300 млн руб.

Пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса предусмотрено, что участник проекта Сколково утрачивает право на освобождение от НДС в случае, если:

• утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;
• совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд рублей, превысил 300 млн рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Пунктом 2 статьи 246.1 Налогового кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях:

• при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
• если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Налогового кодекса и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд рублей - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса).

При этом ряд доходов признаются внереализационными. К примеру, проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада (пп. 6 п. 1 ст. 250 Налогового кодекса).

Минфин подтвердил, что поскольку проценты, полученные участником проекта по договорам банковского счета, банковского вклада, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса, являются внереализационным доходом, соответственно они не включаются в состав доходов от реализации при расчете годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренного положениями статей 145.1 и 246.1 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 15.08.2024 г. № 03-07-07/76651.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса).

Вместе с этим пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС и акцизов), предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом участнику проекта надлежит ежегодно проверять годовой объем выручки от реализации начиная с года получения статуса участника проекта в целях подтверждения права на освобождение (письмо Минфина от 11.07.2022 № 03-03-06/1/66345).