Вычет НДС по СМР для собственного потребления и применение ИНВ

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

В качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности.

Строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 159 Налогового кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

В силу пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы.

Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, может быть предъявлена к вычету при соблюдении определенных условий:

• во-первых, выполняемые СМР должны быть связаны с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
• во-вторых, стоимость имущества должна учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса).

Если оба эти условия соблюдены, то организация производит вычет исчисленной суммы НДС на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса).

При этом Налоговый кодекс не устанавливает запрета на вычет НДС в связи с тем, что в отношении построенного объекта организация будет применять ИНВ. Такой вывод следует из письма Минфина от 10.10.2025 г. № 03-07-11/98401.

Поскольку у налогоплательщика, применяющего инвестиционный налоговый вычет в соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса, расходы на создание объекта основного средства учитываются при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, могут быть заявлены к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.