В каких случаях субсидия не облагается налогом на прибыль

Компании удалось оспорить решение налоговиков о доначислении налога на прибыль с сумм полученной субсидии. Как полагало общество, ему были выделены денежные средства с целевым назначением, в частности, на компенсацию возникших затрат по отчислениям на страховые взносы, т.е. имело место уменьшение кредиторской задолженности иным образом в соответствии с законодательством. Компания посчитала, что у нее отсутствовала обязанность по включению в состав внереализационных доходов спорной субсидии на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. В связи с этим общество, по его мнению, правомерно исключило из состава внереализационных доходов средства субсидии, полученные, на компенсацию затрат по уплате страховых взносов по обязательному социальному, пенсионному и медицинскому страхованию.

Точка зрения налоговиков о включении субсидии в состав налогооблагаемых доходов

Налоговики отметили, что предоставленные обществу субсидии Минпромторга в рамках подпрограммы «Развитие транспортного и специального машиностроения» не были направлены на компенсацию задолженности по налогам и сборам, в том числе кредиторской, а предназначались для возмещения затрат, связанных с производством высокопроизводительной самоходной и прицепной техники.

В связи с этим, по мнению ИФНС, указанные денежные средства подлежали включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании абзаца 4 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Как следует из абзаца 4 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления.

Точка зрения компании о том, почему не надо платить налог на прибыль с субсидии

В подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства.

Из буквального содержания данной нормы следует, что в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но также и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства.

Бюджетные субсидии, не подпадающие под действие положений статьи 251 Налогового кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Уменьшение сумм кредиторской задолженности может быть результатом или списания сумм кредиторской задолженности вследствие прощения долга, или погашения такой задолженности путем перечисления денежных средств должником или за должника.

Суд не включил субсидию в состав налогооблагаемых доходов

Суд заключил, что представленная обществу субсидия не подлежали включению в состав доходов в целях налогообложения прибыли.

Арбитры объяснили разницу между положениями, установленными пунктом 4.1 статьи 271 и  подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса:

• пункт 4.1 статьи 271 НК РФ регулирует порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных на финансирование расходов;
• доходом, освобождаемым от налогообложения для целей применения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса является не сама субсидия, а суммы кредиторской задолженности по налогам (сборам), списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства, в том числе за счет субсидий.

Получение субсидий в уменьшение кредиторской задолженности по налогам (сборам) является способом получения соответствующего дохода, освобождаемого от налогообложения в порядке подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

При этом пункт 4.1 статьи 271 Кодекса не регулирует порядок признания в составе доходов сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства.

Субсидия, целевым назначением которой является уменьшение кредиторской задолженности по обязательным платежам, не подлежит налогообложению, поскольку посредством получения такой субсидии у налогоплательщика формируется доход, освобождаемый от налогообложения на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Включение в состав доходов субсидий, направленных на уменьшение кредиторской задолженности по налогам (сборам), означало бы исключение из сферы регулирования подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса одного из возможных способов уменьшения кредиторской задолженности по налогам (сборам) и приводило бы к невозможности практического применения указанной нормы в отношении освобождаемых от налогообложения доходов в виде уменьшенных сумм кредиторской задолженности по уплате налогов (сборов) только лишь на том основании, что такое уменьшение было произведено посредством получения бюджетных субсидий.

Арбитры отметили, что вопреки доводам ИФНС, пункт 4.1 статьи 271 Налогового кодекса сам по себе не определяет, какие субсидии подлежат учету в составе доходов налогоплательщика, а какие освобождаются от налогообложения.

Перечень внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении или освобождаемых от налогообложения, установлен в статьях 250 и 251 Налогового кодекса.

С учетом изложенного подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса является специальной нормой по отношению к пункту 4.1 статьи 271 Кодекса, который регулирует порядок признания в составе доходов субсидий, подлежащих налогообложению на основании статьи 250 Налогового кодекса, и не распространяется на субсидии, являющиеся способом получения доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 251 Налогового кодекса.

Данный вывод прямо следует из пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, согласно которому он распространяется на субсидии, за исключением указанных в статье 251 Налогового кодекса.

В связи с этим суд отклонил довод ИФНС относительно применения пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, указав на то, что данная норма не распространяется на случаи получения субсидий, целевым назначением которых является уменьшение кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов (сборов).

Суд объяснил, почему важно установить цель предоставления субсидии

Целью любой субсидии является:

• либо возмещение недополученных доходов;
• либо возмещение затрат.

В рассматриваемом случае целью субсидии, полученной обществом, являлось возмещение затрат.

Данный вывод прямо следует из документов, на основании которых общество получало субсидию.

Порядок и условия предоставления обществу субсидий из федерального бюджета определены соглашением о предоставлении из федерального бюджета субсидий, которое было заключено в соответствии с Правилами предоставления субсидий, утвержденными постановлением Правительства от 10.02.2018 № 146.

Выплата зарплаты, рассчитанной исходя из среднесписочной численности персонала за отчетный период, а также затраты на отчисления на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС были перечислены в числе направлений субсидирования.

Следовательно, целевым назначением рассматриваемых субсидий являлась компенсация обществу определенных затрат, в том числе затрат в виде страховых взносов.

Таким образом, вопреки доводам ИФНС, спорная субсидия предоставлена обществу именно с целью компенсации его затрат, в том числе затрат по страховым взносам.

Следовательно, Минпромторг как распорядитель бюджетных средств, выплачивая обществу субсидии на компенсацию, в частности, расходов по страховым взносам, принимал решение об уменьшении кредиторской задолженности общества по страховым взносам в заявленных суммах путем их компенсации из бюджета.

Суд пришел к выводу о правомерности применения заявителем подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса к рассматриваемой ситуации и обоснованности исключения из налогооблагаемых доходов сумм кредиторской задолженности по страховым взносам, уменьшенных обществом за счет средств субсидии, учитывая:

• что подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса подлежит применению к случаям списания (уменьшения) любых видов кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов (как просроченной, так и текущей);
• установленную цель предоставления спорных субсидий.

При этом тот факт, что субсидии были выделены уже после оплаты указанных затрат самим налогоплательщиком за счет собственных средств, не исключает применение им подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Поскольку, правовая сущность субсидий и порядок налогового учета операции по их предоставлению налогоплательщику не изменяются в зависимости от того, когда именно налогоплательщик получил такие субсидии - до или после фактической уплаты в бюджет субсидируемых обязательных платежей (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.11.2024 № Ф07-15025/2024).