Налог на прибыль с компенсации убытков компании из Белоруссии

Компания – резидент Республики Беларусь получает от российской организации компенсации убытков и ущерба, а также выплаты в виде штрафов, неустоек в рамках договора перевозки грузов. Минфин в письме от 27.01.2025 № 03-08-05/6865 разъяснил, должна ли российская организация удерживать налог на прибыль с этих выплат.

По общему правилу должник возмещает кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 Гражданского кодекса.

Под убытками понимаются:

• реальный ущерб — расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;
• упущенная выгода — неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

При этом гражданское законодательство разделяет неустойку и убытки (реальный ущерб).

Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль.

Налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса:

• российской организацией;
• или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• либо ИП, выплачивающими доход иностранной организации.

При этом согласно статье 7 Налогового кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Минфин отметил, что если договорно-правовыми отношениями сторон предусмотрено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору сторона, не исполнившая своих обязательств или ненадлежаще исполнившая свои обязательства, обязана возместить в полном объеме причиненные убытки, то возмещение такого реального ущерба не следует рассматривать как отдельный вид дохода.

Это означает, что выплаты в виде компенсации ущерба должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия - резидента соответствующего договаривающегося государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

При этом прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случаев, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Это следует из положений статьи 306, пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 7 Соглашения.

Вместе с тем согласно статье 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Таким образом, налогообложение выплат в виде компенсации убытков или ущерба, полученных в результате перевозки грузов, производимых российской организацией в адрес организации - резидента Республики Беларусь, осуществляется на территории Республики Беларусь при условии отсутствия:

• деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации;
• и при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

В пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом доходы резидента Республики Беларусь в виде штрафов, неустоек за несоблюдение договорных условий облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса и статьей 18 Соглашения.