Учет субсидии на ОС при реорганизации получателя

Полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах. При этом в зависимости от целевого назначения субсидий различен момент отнесения их к доходам.

Так, субсидии, полученные на финансирование расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии.

Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии.

Исключение составляют субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав:

• если речь идет о финансировании расходов, то при реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие;
• если речь идет о компенсации ранее произведенных расходов, то такие субсидии учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам. Оставшаяся разница учитывается аналогично учету субсидий, полученных на финансирование расходов.

При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абз. 3 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

По общему правилу расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юрлиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса).

При этом в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Таким образом, при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества организации вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации этой организации в форме преобразования, по мнению Минфина, выбытие имущества у реорганизованной организации для целей применения абзаца 3 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса не происходит.

При этом часть субсидии, не учтенная в составе доходов реорганизованной организацией, в указанной ситуации, подлежит учету в доходах у вновь созданной организации (правопреемника) в порядке, предусмотренном положениями пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 14.04.2025 г. № 03-03-05/37141.