Учет расходов по лицензии на ПО при досрочном расторжении договора

В связи с санкциями многие договора прекращаются, особенно в случае, если они заключены с иностранным контрагентом. О том, как лицензиату учитывать расходы на приобретение неисключительных прав на ПО в случае расторжения договора зарубежным партнером, рассказал Минфин в письме от 23.08.2022 г. № 03-03-06/1/82167.

При заключении лицензионного договора правообладатель не только согласовывает существенные и иные его условия, но и определяет вид предоставляемой лицензии – простая (неисключительная) или исключительная лицензия. Выбрав простую лицензию, правообладатель вправе заключить с другими лицами лицензионные договоры, аналогичные договору с лицензиатом.

В то же время приобретенная лицензия не предоставляет право покупателю на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Поэтому в целях налогового учета НМА у организации не образуется.

Таким образом, лицензионные платежи включаются при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Дата признания расходов определяется в зависимости от метода расчета налога на прибыль.

При применении кассового метода – учет ведется после получения права и его оплаты. Тот факт, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности, не имеет значения.

Если организация применяет метод начисления, порядок учета лицензионных платежей следующий:

• по мере их начисления – при уплате периодических платежей;
• равномерно в течение определенного периода – при перечислении разового платежа. 

Если условиями договора установлен срок использования лицензии, расходы учитываются равномерно в течение этого срока.

Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, расходы на приобретение неисключительных прав принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно с учетом срока, установленного в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.

По этой норме если заключен договор на бессрочную лицензию, то он будет действовать только 5 лет. Следовательно, срок для учета расходов по таким лицензионным договорам также ограничен 5 годами. К такому выводу приходит Минфин (письмо Минфина от 15.02.2021 № 07-01-09/10106).

Но если договор, по которому были приобретены неисключительные права на ПО, досрочно расторгнут зарубежным контрагентом, то в такой ситуации, по мнению чиновников, нужно иметь в виду следующее.

Лицензиат вправе списать неучтенные расходы по приобретению неисключительной лицензии на ПО в случае досрочного прекращения такого лицензионного договора. Сделать это можно, по мнению Минфина, единовременно на дату расторжения лицензионного договора.

Однако, чиновники перечислили условия, которые нужно при этом соблюдать:

• расторжение лицензионного договора документально подтверждено и нет оснований полагать, что в российской юрисдикции такой лицензионный договор с иностранным контрагентом остается в силе;
• у лицензиара нет обязанности по возврату ранее полученных сумм;
• расходы соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса.