Налог на прибыль при передаче акций АО при реорганизации

Выделение – реорганизация АО, при которой создается одно или несколько самостоятельных юрлиц, которым передаются права и обязанности реорганизуемого общества без прекращения существования последнего. Акционерами выделяющегося АО могут стать акционеры реорганизуемого АО либо само реорганизуемое общество. Данный вопрос определяют в решении о реорганизации. ФНС в письме № КВ-4-3/8508 от 05.07.2022 года рассказала о налоговых последствиях передачи акций новому АО, появившемуся в результате выделения.

Передача права собственности на товары на возмездной основе, а в ряде случаев и на безвозмездной основе, признается реализацией.

При этом передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса).

По общему правилу доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены одной компанией от другой безвозмездно, при условии, что получающая организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале передающей стороны и доля такого участия составляет не менее 50 %, можно не учитывать по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Однако, безвозмездно полученное имущество или имущественные права не учитываются в доходах только если выполняется еще одно условие – в течение года со дня получения они не переданы третьим лицам (абз. 6 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

По мнению ФНС, при реорганизации в форме выделения переход права собственности на акции новому АО по передаточному акту в порядке универсального правопреемства не является передачей акций третьему лицу для целей абзаца 6 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

В то же время, как указывают налоговики, в случае передачи новым обществом акций третьим лицам до истечения 1-го года с даты получения акций организацией, стоимость акций нужно включить в состав доходов организации для целей налогообложения прибыли.