Повышающий коэффициент при учете стоимости ПО

С 1 января 2025 года при формировании первоначальной стоимости высокотехнологичных основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА), в том числе относящихся к искусственному интеллекту, расходы можно учесть в двойном размере.

Затраты на формирование первоначальной стоимости некоторых ОС и НМА можно учитывать с повышающим коэффициентом 2. Правило касается:

• объектов основных средств, относящихся к сфере искусственного интеллекта и включенных в реестр российской радиоэлектронной продукции;
• объектов основных средств, включенных в реестр российского ПО;
• объектов основных средств, которые являются российским высокотехнологичным оборудованием и на дату ввода в эксплуатацию включены в специальный перечень;
• исключительных прав на программы, базы данных, которые внесены в реестр российского ПО;
• исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в связи с выполнением НИОКР из перечня, который утвержден Правительством.

При формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на ПО, включенного в реестр российского ПО, расходы на которые учитываются с применением коэффициента 2, нужно учитывать некоторые особенности.

Во-первых, применение повышающего коэффициента возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Во-вторых, включение программы для ЭВМ в реестр российского ПО не является основанием для изменения первоначальной стоимости нематериального актива в виде исключительного права на эту программу для ЭВМ.

На это обратил внимание Минфин в письме от 26.09.2025 № 03-03-06/1/93454.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (абз. 12 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

На основании пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость НМА изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса).

Применение коэффициента 2 возможно только к расходам, формирующим первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на ПО. Его применение к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса, не предусмотрено.

Решение об использовании повышающего коэффициента необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, поскольку его применение является для налогоплательщика правом (ст. 313 Налогового кодекса).

Если при продаже ОС или НМА, первоначальную стоимость которого сформировали с применением повышающего коэффициента, получен убыток, то он приравнивается к нулю и не учитывается при исчислении налога на прибыль.