Получение авансов на УСН с НДС

Если компания или ИП, применяющие УСН, обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет, до даты отгрузки получают предоплату, то НДС нужно исчислять как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса.

Согласно общему правилу применения НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговая база при получении аванса определяется с суммы полученного аванса — то есть с суммы, включающей в себя НДС.

Поэтому если такой плательщик УСН применяет специальные ставки, то для исчисления НДС применяется соответствующая применяемой ставке расчетная ставка НДС. Ставке 5 % соответствует расчетная ставка — 5/105, ставке 7 % — 7/107.

Чтобы не было двойного налогообложения, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.

В марте 2026 года плательщик УСН, у которого доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, но не превысил 272,5 млн рублей, и который применяет ставку НДС 5 %, получил аванс в сумме 105 рублей с учетом НДС.

С аванса НДС исчислен по расчетной ставке 5/105, то есть — (105 х 5/105) = 5 рублей.

Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за I квартал 2026 года.

Во II квартале 2026 года произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с отгрузки 100 х 5 % = 5 рублей.

Эта сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за II квартал 2026 года. Одновременно НДС, исчисленный с аванса в I квартале, заявляется к вычету в декларации за II квартал 2026 года.

Таким образом, дополнительной уплаты налога за II квартал 2026 года не возникает.

Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз — в момент отгрузки. При оплате НДС уже не исчисляется.

Такой пример привели налоговики в Методических рекомендациях по НДС для УСН на 2026 год.

Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке.

С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при его получении не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась.

В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.