Можно ли совмещать общие и льготные ставки НДС на УСН

Выбор ставки 5% или 7% предоставляется только налогоплательщикам НДС, применяющим УСН. При этом не предоставляется права одновременного применения льготных (5, 7 %) и общеустановленных (22 %) ставок по НДС.

Налогоплательщики, применяющие УСН, ставшие плательщиками НДС, вправе выбрать либо общую ставку НДС 22%, либо специальные ставки:

• 5% — если годовой доход составляет от 20 миллионов до 272,5 миллионов рублей;
• или 7% — если доходы с начала года превысили 272,5 миллионов, но не достигли 490,5 миллионов рублей.

При этом для «упрощенцев» предусмотрены особые условия выбора ставок:

• переход с общей ставки 22% на пониженную ставку 5% (7%) осуществляется с первого числа любого налогового периода (квартала);
• с пониженной ставки 5% (7%) перейти на общую ставку 22% можно в течение первых четырех кварталов ее применения;
• компании и ИП на УСН, которые впервые перешли на уплату НДС по ставке 5% или 7%, в течение первого года смогут от них отказаться, не дожидаясь истечения 3-летнего срока.

Одновременное применение налоговых ставок в размере 5 (7) и 22 % в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, Налоговым кодексом не предусмотрено. Это отметил Минфин в письме от 19.11.2025 г. № 03-07-11/111725.

Следовательно, если УСН-щик применяет ставку 5 (7) %, выставить счет-фактуру с НДС 22 % он не сможет, даже по просьбе контрагентов.

Однако, в случае, если УСН-щик применяет освобождение от НДС, он может выставить счет-фактуру. 

В случае, если плательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса).

При этом у продавца-налогоплательщика УСН право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса).

Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.