Учет прощенных процентов по договорам займа с 2022 года

В 2022 году появился особый порядок учета по налогу на прибыль сумм прощенных обязательств по договору займа или кредита. 

В общем случае проценты, начисленные и учтенные в соответствии с Налоговым кодексом при определении налоговой базы, но по которым отсутствовал факт реальной уплаты, подлежат учету при прощении долга в составе доходов налогоплательщика.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Исключение – случаи, перечисленные в подпунктах 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Одним из таких исключений установлено, что не учитываются в доходах российской организации суммы прощенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).

При этом в письме  от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@ ФНС указывала, что обязательства по договору займа (кредита) включают в себя как основной долг, так и начисленные, но не выплаченные проценты.

Следовательно, если иностранная фирма принимает решение о прощении долга российской компании у последней возникает доход. Однако такой доход не включается в базу по налогу на прибыль.

Доход у иностранной организации от источников в РФ при прощении долга российского заемщика не возникает, так как прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды.

В конце 2022 года правила, содержащиеся в подпункте 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, еще раз скорректировали. Поправки внес Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

Теперь установлено, что при определении налоговой базы не учитываются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация или гражданин, в случае принятия решения о прощении долга, в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов.

Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Следовательно, сумма прощенных процентов по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, не учитывается в составе доходов для целей налога на прибыль.