Когда продавцу придется уплатить НДС за свой счет

С 1 октября 2026 года изменился порядок расчета НДС по длящимся договорам. Если после заключения договора продавец стал плательщиком НДС из-за изменений налогового законодательства, при определенных условиях налог необходимо рассчитывать из согласованной стоимости товаров, работ или услуг. Минфин уточнил, что решающее значение имеет право покупателя на вычет НДС. Если такое право есть, специальный порядок не применяется (письмо от 23.10.2026 № 03-07-11/93737).

В каких случаях НДС включается в цену действующего договора

До октября 2026 года общее правило пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса предусматривало предъявление НДС покупателю дополнительно к цене товаров, работ или услуг. Это создавало сложности при исполнении долгосрочных договоров, заключенных до возникновения у продавца обязанности уплачивать налог.

К примеру, предприниматель на УСН заключил договор аренды без НДС, а с 2026 года из-за снижения порога доходов стал плательщиком налога. В результате возникал вопрос, должен ли арендатор доплачивать НДС сверх согласованной арендной платы или арендодатель обязан уплатить его за счет получаемой суммы.

[cta-form text="Стали плательщиком НДС? Проверим расчеты по действующим договорам"]

С 1 октября 2026 года действует специальный порядок, установленный Федеральным законом от 04.08.2026 № 293-ФЗ. Он предусматривает расчет НДС из договорной стоимости без предъявления покупателю дополнительной суммы налога.

Для применения этого порядка необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• после заключения договора изменилось налоговое законодательство, вследствие чего у продавца возникла обязанность уплачивать НДС при его исполнении;
• покупатель не имеет права принять соответствующую сумму НДС к вычету;
• стороны не изменили цену договора в соответствии с гражданским законодательством либо не предусмотрели в договоре условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с изменениями налогового законодательства.

При соблюдении этих условий продавец исчисляет НДС расчетным методом из стоимости, указанной в договоре. Налог не предъявляется покупателю сверх согласованной цены, а уплачивается за счет этой суммы.

При применении специального порядка счет-фактура покупателю не выставляется (п. 3.2 ст. 166, п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса).

Предприниматель на УСН заключил договор аренды с ежемесячной платой 126 тыс. руб. На момент заключения договора он не являлся плательщиком НДС, однако с 2026 года из-за снижения порога доходов у него возникла обязанность уплачивать налог по ставке 5%.

Арендатор не имеет права на вычет НДС. Стороны не изменяли арендную плату и не предусмотрели в договоре порядок расчетов при изменении налогового законодательства.

С 1 октября 2026 года предприниматель рассчитывает НДС из установленной арендной платы: 126 000 × 5 / 105 = 6 000 руб.

Таким образом, из полученных 126 тыс. руб. предприниматель должен уплатить 6 тыс. руб. НДС. Арендатор продолжает перечислять прежнюю сумму без дополнительной оплаты налога.

Если покупатель имеет право на вычет НДС, специальный порядок не применяется.

В этом случае действует общее правило пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса о предъявлении налога дополнительно к цене товаров, работ или услуг. Однако возможность взыскать НДС сверх ранее согласованной договорной стоимости зависит также от условий договора и применимых норм гражданского законодательства.

Именно на этом разграничении Минфин акцентировал внимание в письме от 23.10.2026 № 03-07-11/93737.

Что учесть предпринимателям

Компаниям и ИП, которые стали плательщиками НДС в период исполнения ранее заключенных договоров, необходимо проверить порядок расчета налога и условия расчетов с контрагентами.

[cta-form text="Возникли споры с контрагентом из-за НДС? Проверим расчеты и условия договора"]

Для этого следует:

• определить основание возникновения обязанности по НДС. Специальный порядок применяется, если налог необходимо уплачивать вследствие изменения законодательства после заключения договора;
• проверить право покупателя на вычет. От этого зависит возможность применения расчетного метода по пункту 3.2 статьи 166 Налогового кодекса;
• проанализировать условия договора. Особое внимание следует уделить положениям о цене, НДС и порядке изменения расчетов при изменении налогового законодательства;
• правильно рассчитать налог. При применении специального порядка НДС выделяется из договорной стоимости по расчетной ставке, а не начисляется сверх нее;
• проверить оформление документов. Если применяется пункт 3.2 статьи 166 Налогового кодекса, счет-фактура покупателю не выставляется. В остальных случаях необходимо руководствоваться общими правилами статьи 168 Налогового кодекса;
• разграничить периоды исполнения договора. Новые правила действуют с 1 октября 2026 года. Порядок начисления НДС по операциям, совершенным до этой даты, необходимо оценивать отдельно.

Таким образом, при возникновении обязанности уплачивать НДС по действующему договору продавец не всегда вправе переложить дополнительную налоговую нагрузку на покупателя. Если покупатель не имеет права на вычет и соблюдены остальные условия нового порядка, налог придется уплатить из согласованной цены. Поэтому бизнесу важно проверить действующие договоры, налоговый статус контрагентов и правильность расчета НДС, чтобы избежать потерь и претензий со стороны налоговых органов.