Списание спецодежды

Спецодежда – это средства индивидуальной защиты, которые работодатель обязан бесплатно выдавать работникам, занятым на вредных, опасных работах, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. ст. 212, 221 ТК РФ).

Порядок бухгалтерского учета спецодежды отражен в Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

В соответствии с п.64 Методических указаний, специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

При отражении специальной одежды с использованием счета 10, ее выдача сотрудникам отражается проводкой с использованием субсчетов к счету 10.

При этом, выдача спецодежды производится на основании норм, и если такие нормы не разработаны в организации, то на основании типовых норм (Письмо Минтруда России от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519).

Для организаций транспорта типовые нормы выдачи специальной одежды установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 22.06.2009 № 357н

«Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Организация вправе установить свои нормы выдачи спецодежды, но только при условии, что они улучшают защиты работников по сравнению с типовыми. Повышенные номы выдачи должны быть закреплены в ЛНА.

Срок использования спецодежды исчисляется с момента ее фактической выдачи работникам (п.13 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»).

В бухгалтерском учете порядок отражения специальной одежды зависит от ее стоимости и срока использования.

В случае, если стоимость специальной одежды ниже установленного лимита признания основными средствами (40.000,00 руб), то затраты на нее учитываются в составе МПЗ (п.4,5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пп.11,13 Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»).

Также необходимо учитывать срок использования спецодежды, установленный типовыми нормами, в зависимости от которого порядок признания расходов может быть следующим:

1.     если срок использования не превышает 12 месяцев, то списание стоимости спецодежды на расходы может быть произведено:

    - единовременно в момент ее выдачи сотрудникам;

    - равномерно в течение срока ее службы;

2) если срок использования более 12 месяцев, то расходы на спецодежду признаются только равномерно в течение срока ее использования.

В налоговом учете в рамках приносящей доход деятельности стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 №03-03-06/4/8):

- проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

- спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены - в пределах Типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519).

Пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговом учете в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (т.е. при выдаче сотрудникам), однако, также указано, что в целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода, плательщик вправе самостоятельно установить порядок признания с учетом срока использования и иных экономически обоснованных показателей.

В случае, если в Обществе применялся способ списания затрат на спецодежду единовременно по мере ввода в эксплуатацию, выявление неотражения такого факта необходимо исправлять и в бухгалтерском и в налоговом учете как ошибку прошлого периода.

В бухгалтерском учете исправление ошибок прошлых лет зависит от уровня существенности, который должен быть закреплен в учетной политике.

Как правило, существенной признается ошибка, искажающие строку бухгалтерской отчетности на 5% и более.

Несущественные ошибки, выявленные до подписания отчетности, исправляются записями на 31 декабря в том же порядке, что и ошибки текущего года.

 Ошибки, выявленные после подписания отчетности, исправляются текущим периодом. Если они оказывают влияние на доходы или расходы, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 (п. п. 6, 14 ПБУ 22/2010).

В налоговом учете, в соответствии с положениями абз.3 п.1 ст.54 НК РФ, ошибка прошлого периода может быть исправлена в текущем периоде также в случае, если она привела к излишней уплате налога.

В данном случае, неотражение списания выданной сотрудникам спецодежды повлекло занижение расходов и, как следствие, завышение налога на прибыль.

При этом необходимо учитывать, что выдача сотрудникам спецодежды ведется на основании соответствующих первичных документов (личных карточек учета СИЗ, журналов, ведомостей).

Таким образом, если в результате инвентаризации была выявлена фактическая передача спецодежды в эксплуатацию с указанием сотрудников-получателей, исправление ошибок в учете, связанных с несвоевременным отражением списания МПЗ, будет правомерно произведено на основании результатов инвентаризации, заключения комиссии, составления акта о списании, приказа руководителя и бухгалтерской справки.