Можно ли амортизировать полученный как отступное актив

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества. В письме от 15.11.2023 г. № 03-03-06/1/108934 Минфин напомнил о вариантах учета такого актива.

При получении имущества в качестве отступного возможны варианты его учета:

• в качестве амортизируемого Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода;
• в качестве предназначенного для дальнейшей перепродажи. Если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, то оно не может быть учтено в составе амортизируемого.

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму накопленных расходов в связи с его содержанием.

Расходы, связанные с приобретением имущества, в том числе по его содержанию, могут быть учтены в момент реализации такого имущества при их соответствии положениям статьи 252 Налогового кодекса. При этом стоимость данного имущества для целей налогообложения формируется исходя из фактических затрат на его приобретение.

Если имущество соответствует критериям пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, в том числе в части использования для извлечения дохода, то оно признается амортизируемым и его стоимость учитывается путем начисления амортизации. При этом доходы, получаемые от сдачи такого имущества в аренду, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Однако, может так случиться, что полученный в качестве отступного актив компания не смогла продать и приняла решение перевести его в состав амортизируемого имущества.

В случае, если будет принято решение о переводе имущества, полученного по договору об отступном, в состав основных средств, расходы на содержание имущества, к примеру, на оплату коммунальных услуг и охрану (в том числе и за период, когда указанное имущество учитывалось в составе основных средств как недвижимость, временно не используемая в основной деятельности) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 25.01.2013 № 03-03-06/2/7).