Расходы на искусственный интеллект в декларации по налогу на прибыль

С 2023 года расходы на создание основных средств и НМА (программного обеспечения и баз данных), относящихся к сфере искусственного интеллекта, можно учитывать в повышенном размере – с коэффициентом 1,5. Основное условие - указанные основные средства и нематериальные активы должны быть включены в реестр российской радиоэлектронной продукции или реестр российского ПО.

Так, при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5 (абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ).

Расходы на покупку российского высокотехнологичного оборудования можно учитывать с повышенным коэффициентом 1,5, если одновременно выполняются 2 условия:

• актив введен в эксплуатацию не раньше 28 апреля 2023 г. – даты, когда поправки вступили в силу;
• объект включен в перечень высокотехнологичного оборудования, утвержденный Правительством.

Перечень российского высокотехнологичного оборудования, в отношении которого при формировании первоначальной стоимости основного средства налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5, утвержден Распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.

О кодах расходов, которые необходимо использовать при заполнении Приложения № 1 к налоговой декларации по налогу на прибыль ФНС проинформировала в письме от 07.03.2023 № СД-4-3/2672@.

Для расходов, учитываемых с применением коэффициента 1,5, ФНС рекомендовала коды:

• 620 – по расходам, учтенным с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости объекта ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса);
• 621 – по расходам, учтенным с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса);
• 622 – по расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных (включая расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества), включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, учтенных налогоплательщиком с применением коэффициента 1,5 (пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

Расходы в Приложении № 1 к налоговой декларации по налогу на прибыль нужно отражать с учетом абзаца второго пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, которым определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Информацию о кодах расходов, рекомендуемых к использованию при заполнении Приложения № 1 к налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе и для отражения расходов на формирование первоначальной стоимости основных средств по Перечню высокотехнологичного оборудования, ФНС доведет дополнительно.