Налоговые риски применения СИДН без подтверждения резидентства

Российская компания не смогла подтвердить право на пониженную ставку налога при выплате доходов китайскому контрагенту. Вместо сертификата налогового резидентства она представила налоговикам документы о регистрации и ликвидации иностранной организации, налоговые декларации и справку об отсутствии задолженности. Однако ни один из документов не удостоверял статус получателя дохода как налогового резидента КНР. Суд поддержал инспекцию и не признал последующую ликвидацию контрагента основанием для освобождения российского налогового агента от ответственности (решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.09.2026 по делу № А40-161862/2026).

Почему документы иностранного контрагента не подтвердили право на льготу

Российская организация арендовала оборудование у китайской компании и при перечислении арендных платежей удерживала налог по ставке 6%, ссылаясь на соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Китаем.

По результатам камеральных проверок инспекция признала применение пониженной ставки неправомерным. На момент выплаты доходов российская компания не располагала документом, подтверждающим постоянное местонахождение китайского арендодателя в КНР.

[button text="Выплачиваете доход иностранной компании? Проверим документы"]

Для применения пониженной ставки по международному соглашению иностранная организация должна представить российскому налоговому агенту подтверждение своего постоянного местонахождения в соответствующем государстве, заверенное компетентным органом. Если документ составлен на иностранном языке, необходим перевод на русский язык. Также требуется подтверждение фактического права иностранной организации на доход. Эти документы должны быть получены до выплаты дохода, к которому применяется льготный порядок налогообложения (п. 1, 3 ст. 312 Налогового кодекса).

Российская компания попыталась подтвердить резидентство арендодателя другими документами:

• свидетельством об окончательном расчете по налогам, выданным китайским налоговым органом;
• уведомлениями о регистрации и утверждении ликвидации иностранной организации;
• налоговыми декларациями китайской компании с отметками об их принятии;
• уведомлением о фактическом праве на доход.

По мнению компании, эти документы в совокупности подтверждали налоговый статус контрагента и позволяли применять положения СИДН.

Суд с этим не согласился. Свидетельство китайского налогового органа удостоверяло исполнение налоговых обязательств и отсутствие задолженности, но не налоговое резидентство. Документы о ликвидации подтверждали прекращение деятельности организации, а отметки на декларациях — только факт их принятия налоговым органом.

Ни один из представленных документов не содержал указания на то, что иностранная организация являлась налоговым резидентом КНР или лицом с постоянным местопребыванием в этой стране. Поэтому суд признал требования статьи 312 Налогового кодекса невыполненными.

При этом для подтверждения резидентства важны содержание документа и полномочия выдавшего его органа, а не только его название. Суд отметил, что российское налоговое законодательство не устанавливает единой обязательной формы такого подтверждения. Документ может быть оформлен по правилам иностранного государства, но должен удостоверять налоговый статус получателя дохода за соответствующий период и быть заверен компетентным органом.

Следовательно, документы иностранной налоговой службы не заменяют подтверждение резидентства автоматически. Даже если они удостоверяют регистрацию компании, исполнение налоговых обязательств или отсутствие задолженности, этого недостаточно для применения пониженной ставки, если статус налогового резидента из них не следует (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса).

Почему ликвидация контрагента не освободила компанию от штрафа

Российская компания также пыталась оспорить привлечение к налоговой ответственности. Она поясняла, что к моменту проверки китайский арендодатель был ликвидирован, а сертификат резидентства за периоды выплаты доходов ранее не выдавался. Получить его после ликвидации стало невозможно.

По мнению компании, она предприняла все разумные и допустимые меры для получения документов. Поэтому отсутствие сертификата следовало признать обстоятельством, исключающим ее вину в совершении налогового правонарушения (пп. 4 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса).

Однако отсутствие права на пониженную ставку и освобождение от штрафа — самостоятельные вопросы. Нарушение условий применения СИДН само по себе не отменяет необходимости установить вину налогового агента. Но в рассматриваемом деле суд не нашел обстоятельств, которые могли бы ее исключить.

[button text="Применяете пониженную ставку по СИДН? Проверим налоговые риски"]

Решающим стало то, что российская компания не располагала подтверждением резидентства уже на момент перечисления арендных платежей. Несмотря на это, она применяла пониженную ставку налога.

Суд расценил несвоевременный сбор документов и неучет особенностей иностранного законодательства как отсутствие должной осмотрительности при работе с зарубежным контрагентом. Последующая ликвидация арендодателя не могла оправдать нарушение, допущенное ранее.

Таким образом, невозможность получить подтверждение после прекращения деятельности иностранной организации не освобождает налогового агента от ответственности, если на момент выплаты дохода он также не выполнил требования статьи 312 Налогового кодекса.

Компания ссылалась и на результаты предыдущей выездной налоговой проверки, по итогам которой инспекция не предъявила претензий к применению пониженной ставки. Однако суд установил, что правомерность использования СИДН и наличие подтверждения резидентства в ходе той проверки не исследовались.

Поэтому отсутствие замечаний за предыдущий период не означало, что налоговый орган одобрил выбранный компанией порядок налогообложения.

Кроме того, суд отметил, что по части выплат компания не оспаривала сам факт неисчисления и неуплаты налога даже по примененной ею пониженной ставке. Следовательно, претензии инспекции не ограничивались исключительно отсутствием подтверждения резидентства.

В результате суд отказал в удовлетворении требований компании. Он признал привлечение к ответственности правомерным и не установил оснований для дополнительного снижения штрафа, уже уменьшенного инспекцией. За неправомерное неудержание или неперечисление налога налоговому агенту грозит штраф в размере 20% соответствующей суммы (п. 1 ст. 123, ст. 111, 112, 114 Налогового кодекса).

Что учесть компаниям при выплатах иностранным контрагентам

Спор показывает, что право на применение СИДН необходимо подтверждать до выплаты дохода. Для снижения налоговых рисков российским организациям следует:

1. Получать подтверждение резидентства заранее. Если компания планирует применять освобождение от налога или пониженную ставку по международному соглашению, необходимые документы должны быть получены до перечисления дохода иностранному контрагенту. Рассчитывать на их получение только при налоговой проверке рискованно (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса).

2. Проверять содержание подтверждающего документа. В нем должны быть сведения, позволяющие установить статус иностранной организации как налогового резидента соответствующего государства за относящийся к выплатам период. Регистрационные документы, декларации и справки об отсутствии налоговой задолженности сами по себе такого статуса не удостоверяют.

3. Отдельно подтверждать фактическое право на доход. Соответствующее уведомление не заменяет документ о налоговом резидентстве. Для применения положений СИДН необходимо выполнить оба требования, предусмотренных статьей 312 Налогового кодекса.

4. Учитывать особенности законодательства страны контрагента. До начала выплат стоит выяснить, какой орган выдает подтверждение резидентства, за какие периоды и в какие сроки. В договоре целесообразно закрепить обязанность иностранного партнера своевременно предоставлять необходимые документы и уведомлять о ликвидации или других изменениях, способных повлиять на налогообложение.

5. Проверять основания для применения пониженной ставки перед выплатой. Если подтверждение резидентства отсутствует, необходимо определить порядок удержания налога по НК РФ с учетом действующих положений международного соглашения. Возможность последующего возврата излишне удержанного налога рассматривается отдельно в установленном порядке (ст. 309 – 312 Налогового кодекса).

6. Не полагаться исключительно на результаты предыдущих проверок. Отсутствие претензий инспекции к аналогичным выплатам не подтверждает правомерность применения льготы, если соответствующие обстоятельства ранее не проверялись.

Таким образом, для применения пониженной ставки по СИДН недостаточно установить, что иностранная компания зарегистрирована в государстве, с которым Россия заключила налоговое соглашение. Необходимо своевременно получить надлежащее подтверждение ее налогового резидентства. Последующая ликвидация контрагента не устраняет нарушение, допущенное при выплате дохода, и сама по себе не исключает вину налогового агента.