Налоговые риски прощения долга учредителем

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст.  251 Налогового кодекса).

Однако, это правило не применяется при прекращении долгового обязательства путем прощения долга.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении ВАС в постановлении № ВАС-2494/14 от 21.03.2014, прощение долга по займам не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи денежных средств.

С учетом положений статьей 407 и 415 Гражданского кодекса прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору, в связи с этим нельзя считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом (ст. 572 Гражданского кодекса).

Для целей налогообложения прибыли эта операция рассматривается как списание кредиторской задолженности, то есть как облагаемая налогом на прибыль на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале организации.

При прощении долга норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяется, поскольку не передаются имущество или имущественные права (письма Минфина от 15.07.2024 № 03-03-06/1/65619, от 05.12.2022 № 03-03-07/118860, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775).

То есть, денежные средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика на дату прощения долга, признаются в составе внереализационных доходов как списанная кредиторская задолженность (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса).

Суды соглашаются с такой точкой зрения.

Арбитры отмечают, что в результате прекращения своего долгового обязательства путем прощения кредитором долга компания получает доход, при котором не происходит передача имущества или имущественного права, наличие которых определено подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в качестве обязательного условия для его применения (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.02.2025 № Ф10-3158/2024).

Списание кредиторской задолженности является самостоятельной по отношению к передаче имущества, имущественного права хозяйственной операцией, предусмотренной пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса, и не охватываемой положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.