Налоговые риски неперечисления оплаты по договору

Компания арендовала помещение у своего учредителя, однако в течение более 9-ти лет аренды арендную плату не перечисляла. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что договор носил формальный характер, а компания пользовалась помещением безвозмездно. На этом основании  налоговики доначислили арендатору налог на прибыль исходя из рыночной стоимости аренды в общей сумме 1 667 736 рублей.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса).

Определяющим фактором при этом является безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (ст. 423 Гражданского кодекса).

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

ИФНС указала, что общество не определяло рыночную стоимость услуг по пользованию недвижимым имуществом и не исчисляло сумму внереализационного дохода в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в нарушение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса при определении внереализационных доходов компания не учла в целях налогообложения экономическую выгоду от безвозмездного пользования имуществом.

В связи с этим инспекция пришла к выводу о занижения обществом внереализационного дохода по фактически безвозмездно используемому нежилому помещению.

Установленный в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Суды согласились с выводом ИФНС о том, что налогоплательщиком не была включена в состав внереализационных доходов материальная выгода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемая исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Поскольку налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не было представлено документального подтверждения цен, а также не была проведена независимая оценка, налоговый орган, получив техническую документацию на объект недвижимого имущества, используемый обществом, в целях определения суммы полученного налогоплательщиком внереализационного дохода от использования недвижимого имущества на безвозмездной основе, привлек специалиста для проведения независимой оценки.

Суды правильно отметили, что указанные действия совершены налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.05.2021 № Ф04-2757/2021).