Учет субсидий в доходах при уплате налога на сверхприбыль

Минфин высказался по вопросу о том, нужно ли исключать субсидии из доходов, облагаемых налогом на сверхприбыль.

Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (ст. 3 и 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ).

Прибыль исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статей 274, 283 Налогового кодекса.

В случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 млрд рублей, то налоговая база принимается равной нулю.

Вместе с тем субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей главы 25 Налогового кодекса, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль они также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Поэтому, вне зависимости от целей, на осуществление которых были получены субсидии, эти суммы не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

Следовательно, оснований для исключения субсидий из расчета налоговой базы по налогу на сверхприбыль не имеется.

К такому выводу пришел Минфин в письме от 18.08.2023 г. № 03-03-06/1/78189.