Когда при реорганизации нельзя учитывать убытки предшественника

При прекращении организацией деятельности вследствие реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента такой реорганизации.

Реорганизация юрлица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

В случае, когда налоговым периодом по налогу признается календарный год, то для организации, созданной в период времени с 1 января по 30 ноября календарного года, первым налоговым периодом по такому налогу является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года.

Например, если в результате преобразования ООО в АО последнее образовалось в сентябре 2021 года, первым налоговым периодом для АО будет время с сентября по 31 декабря 2021 года.

В таком случае созданное в результате реорганизации АО вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период с сентября 2021 года по 31 декабря 2021 года на сумму убытка, который получило реорганизованное ООО за налоговый период с начала 2021 года по сентябрь 2021 года.

Но при этом нужно учитывать одно исключение, установленное пунктом 5 статьи 283 Налогового кодекса. Им установлен запрет на учет реорганизованной фирмой убытков своего предшественника. Речь идет о случае, когда основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Но это обстоятельство должно быть установлено налоговиками в ходе мероприятий налогового контроля. Об этом напомнила ФНС в письме 18.10.2021 г. № СД-4-3/14724@.