Учет расходов на основные средства при переходе с УСН на ОСН

Минфин пояснил порядок учета расходов на приобретение основных средств, приобретенных в период УСН, в случае перехода на исчисление налога на прибыль (письмо от 19.03.2026 № 03-03-07/22558).

Согласно пункту 2 статьи 346.25 Налогового кодекса организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

• признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
• признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса;
• расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были оплачены налогоплательщиком до перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, но не признаны в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса, признаются расходами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.

При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, осуществленные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, оплаченные расходы на приобретение основных средств в периоде применения УСН (введенных в эксплуатацию в этом же периоде) не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при переходе с УСН на указанное исчисление.

Следовательно, Минфин не разрешил учесть такие расходы при переходе на налог на прибыль, если одновременно выполнены условия:

• ОС приобретено в период применения УСН;
• ОС оплачено в период применения УСН;
• ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН.

Этот порядок, как указал Минфин, применяется вне зависимости от объекта обложения, выбранного налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения.