Как учитывать долг перед исключенным из ЕГРЮЛ контрагентом

Исключение контрагента из ЕГРЮЛ нередко воспринимается компаниями как событие, не требующее немедленных действий в налоговом учете. Однако судебная практика показывает обратное: прекращение существования кредитора напрямую влияет на налоговые обязательства должника. Если организация продолжает учитывать задолженность перед исключенным юридическим лицом и не отражает ее во внереализационных доходах, это может привести к доначислению налога на прибыль, начислению пеней и штрафов.

Именно к такому выводу пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 27.05.2026 № Ф10-786/2026.

Суть спора — налоговый орган в ходе камеральной проверки установил, что на конец 2023 года у организации числилась кредиторская задолженность перед четырьмя контрагентами на сумму свыше 14 млн рублей. Все эти организации были исключены из ЕГРЮЛ в течение 2023 года как недействующие юридические лица в связи с наличием недостоверных сведений в реестре.

Инспекция посчитала, что после исключения кредиторов обязательства перед ними прекратились, а значит, задолженность должна была быть включена во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль за 2023 год. Компания с этим не согласилась, полагая, что признавать доход в указанном периоде еще преждевременно.

Все три судебные инстанции поддержали налоговиков.

Суд напомнил, что пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям. При этом перечень таких оснований является открытым.

Одним из таких оснований является прекращение деятельности кредитора. Согласно гражданскому законодательству исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет те же правовые последствия, что и его ликвидация. Следовательно, обязательство должника прекращается с даты внесения соответствующей записи в реестр.

Поскольку при методе начисления доходы признаются в том налоговом периоде, когда возникло соответствующее основание, кредиторская задолженность должна быть отражена во внереализационных доходах именно в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ, а не позже.

Таким образом, данное постановление подтверждает уже сложившийся подход налоговых органов и Минфина: для целей налога на прибыль определяющим является момент прекращения обязательства, а не срок исковой давности.

На практике некоторые организации продолжают учитывать задолженность до истечения трехлетнего срока либо вообще не списывают ее, считая, что обязанность по признанию дохода возникает значительно позже. Суд прямо указал, что такой подход не соответствует требованиям налогового законодательства. Исключение кредитора из ЕГРЮЛ является самостоятельным юридическим фактом, который прекращает обязательство и влечет возникновение налогового дохода.

Особое значение имеет и причина исключения контрагента. В рассматриваемом деле организации были исключены из реестра из-за недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Суд отметил, что действующее законодательство приравнивает такое исключение к ликвидации юридического лица, поэтому последствия для должника наступают независимо от причины прекращения деятельности кредитора.

Фактически суд подтвердил, что обязанность по включению задолженности во внереализационные доходы возникает автоматически после внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Само по себе несогласие налогоплательщика с моментом признания дохода не освобождает его от исполнения этой обязанности.

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением подобной судебной практики

Решение еще раз подтверждает, что исключение контрагента из ЕГРЮЛ имеет не только корпоративные, но и налоговые последствия для его должников.

Для целей налога на прибыль кредиторская задолженность должна быть признана во внереализационных доходах в том отчетном периоде, когда кредитор прекратил существование вследствие внесения записи в ЕГРЮЛ. Перенос признания дохода на более поздний период, в том числе до истечения срока исковой давности, противоречит положениям Налогового кодекса и сформированной судебной практике.

Регулярно проверяйте статус своих контрагентов в ЕГРЮЛ, особенно если по ним сохраняется непогашенная кредиторская задолженность.

При исключении кредитора из ЕГРЮЛ своевременно анализируйте, прекращено ли обязательство и необходимо ли включить соответствующую сумму во внереализационные доходы.

Не ориентируйтесь исключительно на срок исковой давности. Если обязательство прекращено по иному основанию, налоговые последствия могут наступить значительно раньше.

Организуйте внутренний контроль за изменениями статуса контрагентов, чтобы своевременно корректировать бухгалтерский и налоговый учет и избежать доначислений, пеней и штрафов.

При наличии существенных сумм задолженности периодически проводите инвентаризацию расчетов с контрагентами и сопоставляйте ее с актуальными сведениями ЕГРЮЛ.