Как применять ФИНВ с 2025 года

С 2025 года применяется новый федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Он установлен статьей 286.2, которая была внесена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальных активов, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты основных средств и нематериальных активов введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость. Неиспользованную сумму ИНВ можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих 10-ти налоговых периодах.

Параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638.

Применять ИНВ могут организации, основной вид деятельности которых включен в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства. В частности, речь идет о предприятиях общепита, гостиницах, ИТ-компаниях, организациях обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Так, вычет могут применять организации, у которых основной ОКВЭД на 1 января 2024 года:

• любой из разделов — «Добыча полезных ископаемых», «Обрабатывающие производства» (кроме «Производство пищевых продуктов», «Производство напитков», «Производство табачных изделий»), «Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха», «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»,
• любой из классов — «Научные исследования и разработки», «Деятельность в сфере телекоммуникаций»;
• деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, включенная в класс «Деятельность в области информационных технологий».

Объекты ОС и НМА, к которым можно применить вычет:

• для организаций с ОКВЭД из раздела «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» — основные средства по кодам группировки ОКОФ ОК 013-2014 «Машины и оборудование, включая хозинвентарь и другие объекты», относящиеся к 3-ей - 10-й амортизационным группам;
• для остальных организаций — основные средства по кодам группировки ОКОФ ОК 013-2014 «Машины и оборудование, включая хозинвентарь и другие объекты», относящиеся к 3-ей - 10-й амортизационным группам, кроме квадроциклов, судов (круизных, экскурсионных, прогулочных, спортивных, лодок, шлюпок);
• для всех организаций — НМА в виде исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец при условии получения патента.

ИНВ предусмотрен по налогу на прибыль, который уплачивают в федеральный бюджет по основной налоговой ставке - 8 %.

Величина ИНВ составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определенных основных средств и нематериальных активов или величины изменения первоначальной стоимости таких основных средств и нематериальных активов, кроме расходов на частичную ликвидацию.

В результате уменьшения сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%.

Если объект основных средств и нематериальных активов, по которому применен вычет, реализован ранее 5-ти лет с ввода в эксплуатацию и до окончания срока его полезного использования, то сумму налога, который не был уплачен из-за вычета, придется восстановить и доплатить вместе с пеней.

ФНС рассказала на примере, как применять федеральный инвествычет по налогу на прибыль.

В 2025 компания купила ОС за 12 млн р. без НДС. Налоговая база за 2025 год — 800 тыс. руб.

Исчисленный налог на прибыль за 2025 по ставке 25% — 200 тыс. руб., в т.ч в федеральный бюджет 64 тыс. руб. (800 тыс. руб. х 8%).

Чтобы рассчитать ФИНВ, понадобится:

1) определить величину ФИНВ по объекту ОС: 12 млн. рублей × 3% = 360 тыс. руб.,

2) принять ОС к учету по первоначальной стоимости за вычетом ФИНВ: 12 млн р. – 360 тыс. руб. = 11,6 млн р. Эту стоимость можно амортизировать, в том числе, с «премией».

3) определить сумму налога, которая должна остаться к уплате в федеральный бюджет после применения ФИНВ: 800 тыс. руб. × 3% = 24 тыс. руб.,

4) определить величину ФИНВ за 2025 год: 64 тыс. руб. – 24 тыс. руб. = 40 тыс. руб.,

5) определить величину ФИНВ по объекту ОС к переносу на будущее: 360 тыс. руб. – 40 тыс. руб. = 320 тыс. руб. На эту сумму можно будет уменьшить налог в федеральный бюджет в будущих периодах.

Решение об использовании права на применение федерального инвестиционного вычета принимается по конкретному объекту основных средств или нематериальных активов и в обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике.