Как применяется амортизационная премия по капитальным расходам

Амортизационная премия – это расходы, которые можно вправе признать единовременно при расчете налога на прибыль.

При использовании этого права налогоплательщик:

• соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включает в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии;
• включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % по основным средствам, относящимся к 3-ей – 7-ой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением тех из них, которые получены безвозмездно).

Амортизируемым активом признаются имущество, РИД и иные объекты интеллектуальной собственности, при условии:

• они находятся у налогоплательщика на праве собственности;
• используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
• имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
• их первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей.

Если в виде актива принята на учет недвижимость, права на которую подлежат государственной регистрации, то такой объект амортизируется, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Амортизационная премия до 10% может применяться в отношении активов, включенных в любую амортизационную группу, а 30 % – если объект относится к 3-ей – 7-ой амортизационным группам.

Это правило распространяется не только на затраты в виде первоначальной стоимости ОС, но и на расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса).

Следовательно, если объект, в том числе недвижимость, является амортизируемым имуществом налогоплательщика, то он вправе по таким объектам применить амортизационную премию в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение этих объектов после окончания соответствующих работ.

При этом Минфин отметил, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (письмо от 04.04.2023 г. № 03-03-06/3/29596).