Как платить налог на прибыль с доходов иностранных организаций

Российские организации и ИП, выплачивающие доход иностранной организации от источника в Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов иностранной организации от источников в РФ.

Срок уплаты налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса определены виды доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом.

К примеру, это такие доходы как:

• дивиденды, процентный доход по займам;
• доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
• доходы от сдачи в аренду имущества на территории РФ;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса. При этом работы считаются выполненными, услуги считаются оказанными в РФ, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту госрегистрации.

Перечень облагаемых доходов является открытым.

Определены также виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, не подлежащих обложению налогом. В том числе это доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (за исключением доходов от реализации объектов недвижимости), от выполнения работ, оказания услуг (за исключением выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу) территории Российской Федерации (п. 2 ст. 309 Налогового кодекса). 

Российская компания или ИП должны представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за отчетный (налоговый) период, в котором осуществлялись выплаты иностранным организациям (ст. 289, п. 4 статьи 310 Налогового кодекса):

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
• не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговом расчете нужно отражать все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ:

• подлежащие обложению налогом;
• не подлежащие налогообложению;
• осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом.

Форма Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), формат представления утверждены приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675.

Контрольные соотношения показателей налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов доведены письмом ФНС от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@.

За непредставление налогового расчета установлена ответственность.

Штраф составит 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса).

Непредставление налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов является основанием для приостановления операций по банковским счетам налогового агента (п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса).

Кроме того, налоговый агент должен сдать уведомление в отношении налога на прибыль с доходов иностранных организаций от источников в РФ (КБК 18210101030010000110, 18210101050010000110).