Как определить ИТ доходы для получения налоговых льгот

Ставка по налогу на прибыль 0% в 2022 - 2024 годах, установленная для российских организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий и имеющих документ о госаккредитации организации, применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, не менее 70% составляют доходы от профильной деятельности.

То есть, ИТ-организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль и единый пониженный тариф страховых взносов при выполнении 2-х условий:

• об аккредитации в сфере ИТ;
• о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 %).

Перечень профильных доходов от ИТ-деятельности содержится в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (для целей применения льготы по налогу на прибыль) и в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса (для целей применения пониженных тарифов по взносам).

Эти пункты перечисляют следующие доходы:

• от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для электронных вычислительных машин, баз данных;
• от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
• от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через интернет;
• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
• от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;
• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в российского ПО для ЭВМ и баз данных;
• от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
• от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных), по распространению рекламной информации в интернете и (или) получению доступа к такой информации;
• от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;
• от оказания услуг и (или) предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, совокупности фонограмм, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных);
• от оказания услуг в интернете с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров
• от оказания данной организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных), в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам).

Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса перечень видов доходов, которые включаются в 70-% долю доходов от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов, является исчерпывающим.

То есть, льготы по налогу на прибыль и страховым взносам применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % составляют вышеперечисленные доходы.

В то же время Минцифры приказом от 08.10.2022 № 766 утвердило Положение о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в котором приведен перечень видов экономической деятельности, в соответствии с которыми организация вправе получить аккредитацию в сфере ИT.

Минфин поясняет – данный перечень утвержден только в целях единообразного определения понятия «деятельность в области информационных технологий». На это чиновники обратили внимание в письме от 29.08.2023 г. № 03-03-06/1/82176.

Для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов ИТ-организации нужно руководствоваться не указанным перечнем, а положениями пунктов статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса.

При этом ИТ-организация, получившая госаккредитацию, но не выполняющая условие об указанной доле доходов от профильной деятельности, применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль и единый пониженный тариф страховых взносов не вправе.