Доход при прощении долга иностранным кредитором

Прощение долга - один из способов прекращения обязательств. Прощенную сумму долга нужно учесть в доходах. Но из этого правила есть исключения. Об одном из таких исключений, появившихся в 2022 году, рассказали представители ФНС в письме от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@.

По общему правилу сумму прощеного долга учитывают в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса). Внереализационный доход признается на дату подписания или получения уведомления (соглашения, договора) о прощении долга.

Исключения, установленные из этого правила, действуют на основании подпунктов 21.1, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Они разрешают не учитывать  в доходах суммы прощенных долгов по кредитам и займам. При этом исключение, предусмотренное подпунктом 21.5, появилось благодаря Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ в 2022 году в качестве антисанкционной меры поддержки.

Как следует из подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса суммы прощенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной компанией, которая решит простить долг, либо по требованию, уступленному такой иностранной компании до 1 марта 2022 года, не учитываются в доходах российской фирмы. Обязательства по договору займа (кредита) включают в себя как основной долг, так и начисленные, но не выплаченные проценты.

При принятии решения иностранной компанией о прощении долга российской фирме, у последней возникает доход. Однако, такой доход не включается в базу по налогу на прибыль организаций.

Доход у иностранной организации от источников в РФ при прощении долга российского заемщика не возникает, поскольку прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды. На это указали представители ФНС в письме от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@.