Вычеты по счетам фактурам при освобождении от НДС на УСН

Организации и ИП, планирующие перейти на УСН, освобождаются от исчисления НДС в случае, если за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Следовательно, если доход налогоплательщика за 2024 год не превысил 60 млн рублей, он освобождается от уплаты НДС с начала 2025 года. Такое освобождение от уплаты НДС носит обязательный характер для налогоплательщиков УСН.

В случае, если такой налогоплательщик УСН все же выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса он обязан уплатить в бюджет указанную в этом счете-фактуре сумму НДС.

При этом, у такого налогоплательщика возникает обязанность вести книгу продаж и представить налоговую декларацию по НДС.

Вместе с тем, на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса право на вычет «входного» НДС для таких налогоплательщиков не предусмотрено.

При этом, если начиная с 2025 года сумма доходов налогоплательщика УСН в течение 2025 года превысит в совокупности 60 млн рублей, такой налогоплательщик с 1-го числа месяца, после которого было такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС и вправе выбрать:

• общеустановленную налоговую ставку НДС в размере 20% на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса с применением вычетов по НДС при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса;
• либо одну из специальных налоговых ставок НДС в размере 5% или 7% на основании пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса. В этом случае право на вычет «входного» НДС на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса для таких налогоплательщиков не предусмотрено.

В то же время покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщика-продавца на УСН, применяющего освобождение от НДС, имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (абз. 6 и 7 п. 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815).