Вычет НДС при отказе от УСН с объектом доходы

При переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения возможен вычет в отношении суммы НДС, предъявленной налогоплательщику по приобретенным им товарам. На это указала ФНС в письме от 28.12.2022 г. № СД-4-3/17675@.

Компании и ИП, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило – суммы НДС, предъявленные в период применения УСН при приобретении налогоплательщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по «упрощенному» налогу, принимаются к вычету (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса).

Налоговый кодекс поставил право на указанный вычет по НДС в зависимость от того, были ли отнесены суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на расходы при УСН или нет.

Поэтому, сложилась такая практика, согласно которой применение вычета по НДС на основании нормы пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса было возможно только при переходе с УСН «доходы минус расходы». Такие выводы подтверждал и Минфин (письма Минфина от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

Однако, Верховный суд с такой точкой зрения не согласился. Он указал, что ни глава 21 Налогового кодекса, ни статья 346.25 Налогового кодекса, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения (определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784В).

Поэтому, по мнению ФНС, при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения компании и ИП вправе применять вычет по НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса.