Вычет НДС по товарным остаткам при переходе с УСН и ПСН в 2026 году

С 2023 года ИП поочередно применял ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». С марта 2026 года предприниматель находится на УСН со ставкой НДС 22% с применением вычетов. При этом на дату, когда ИП стал плательщиком НДС, у него образовались товарные остатки, которые он продает с выделением налога 22%. Этот товар был закуплен в разные периоды деятельности — как при патенте, так и при УСН. У ИП возникла проблема — сейчас ему нужно принять НДС к вычету со всех товарных остатков, который ранее нигде не был учтен. За разрешением вопроса о том, можно применить к вычету НДС с товарных остатков, закупленных в период действия патента и УСН, когда ИП не был плательщиком НДС, налогоплательщик обратился в Минфин.

Минфин подтвердил, что вычет по остаткам возможен (письмо от 05.05.2026 г. № 03-07-11/37650).

Он отметил, что:

• с 1 января 2025 г. организация или ИП, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным начиная с 1 января 2025 года, производят в общем порядке. То есть в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса;
• суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2025 года, но не использованным при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса (ч. 9 и 91 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).

Следовательно, если товары были приобретены в период применения УСН «доходы минус расходы», их можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

• применяется общая ставка НДС (22% или 10%). Если выбрана пониженная ставка (5% или 7%), вычет невозможен, и НДС включается в стоимость товаров;
• сумма НДС по этим товарам не была учтена в расходах по УСН до 1 января 2025 года;
• товары фактически есть на складе на дату перехода на уплату НДС, что подтверждается инвентаризацией и первичными документами (накладными, актами, УПД, договорами);
• есть корректно оформленный счет-фактура с выделенным НДС;
• товары используются в операциях, облагаемых НДС;
• если часть товара уже была реализована, вычет рассчитывается только по фактическому остатку, который числится на дату перехода.

До 25 апреля 2026 года право на вычет НДС по товарам, приобретенным в период применения ПСН, не предусматривалось. Однако с 25 апреля 2026 года вступил в силу Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который внес изменения в пункт 7 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Теперь ИП, утратившие право на ПСН (например, из-за превышения дохода в 2025 или 2026 году 20 млн рублей), могут принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий:

• после утраты права на ПСН предприниматель стал плательщиком НДС;
• товары (работы, услуги) приобретены в период применения ПСН, но не были использованы при работе на патенте;
• ОС и НМА, приобретенные при ПСН, не были введены в эксплуатацию (для ОС) или не были приняты к учету (для НМА) до утраты права на ПСН;
• соблюдаются общие условия для вычета НДС — есть счет-фактура с выделенным НДС, покупки приняты к учету и используются для деятельности, облагаемой НДС. 

То есть, возраст товара значения не имеет. Минфин не вводит никаких ограничений по дате приобретения.

Важно, чтобы:

• товар не был использован;
• товар сохранился в остатках;
• есть документы поставщика с выделенным НДС.

При этом недостаточно иметь старый счет-фактуру. Нужно доказать, что соответствующий товар фактически оставался в наличии на дату возникновения обязанности по уплате НДС.

В связи в этим следует, что даже остатки 2023 года потенциально могут участвовать в вычете.

Таким образом, вычет возможен по товарам, которые:

• приобретены до возникновения обязанности по НДС;
• не использованы на момент перехода на уплату НДС.

Это правило распространяется не только на УСН, но и на ПСН. После изменений в статью 346.45 Налогового кодекса аналогичный механизм действует и для предпринимателей, переходящих с патента.