Продлевает ли реорганизация сроки для вычета НДС

Реорганизация бизнеса нередко сопровождается передачей не только имущества, но и связанных с ним налоговых прав. Однако на практике возникает вопрос: переходит ли к правопреемнику новый срок для реализации этих прав или вместе с правом переходят и уже существующие ограничения. Арбитражный суд Калининградской области подтвердил, что реорганизация в форме выделения не изменяет порядок исчисления 3-х летнего срока для заявления налогового вычета. Правопреемник получает право на вычет не заново, а в том объеме и с теми временными пределами, которыми обладал правопредшественник.

Суть спора — правопредшественник общества в декабре 2021 года приобрел недвижимое имущество, оплатил его, принял к бухгалтерскому учету и получил счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Несмотря на возникновение права на налоговый вычет, воспользоваться им организация не стала.

В 2022 году в результате реорганизации в форме выделения имущество было передано вновь созданному обществу. Правопреемник принял недвижимость на учет и лишь в ноябре 2025 года заявил налоговый вычет, объясняя это тем, что использовать объект в деятельности, облагаемой НДС, он начал только весной 2025 года после заключения договора аренды.

Налоговый орган отказал в возмещении НДС, указав, что трехлетний срок начал течь еще с момента возникновения права на вычет у правопредшественника и к моменту подачи декларации уже истек. Общество, в свою очередь, настаивало, что срок должен исчисляться либо с момента начала использования имущества в облагаемой деятельности, либо к спорным отношениям вообще должны применяться правила о внесении имущества в уставный капитал.

Суд поддержал налоговый орган и последовательно отклонил все доводы налогоплательщика.

Арбитры пришли к следующим выводам:

• 3-х летний срок для заявления налогового вычета по НДС начинает течь с момента возникновения самого права на вычет, то есть после приобретения имущества, его оплаты и принятия к бухгалтерскому учету. Последующая реорганизация не изменяет этот момент и не создает нового срока для правопреемника;
• универсальное правопреемство означает переход не только самого права на налоговый вычет, но и всех связанных с ним ограничений. Правопреемник получает лишь тот объем временных возможностей для реализации права, который оставался у правопредшественника на момент передачи имущества;
• начало фактического использования имущества, получение первой облагаемой НДС выручки либо иные хозяйственные обстоятельства не влияют на порядок исчисления трехлетнего срока. Следовательно, откладывание заявления вычета до начала эксплуатации объекта связано исключительно с предпринимательским риском самого налогоплательщика.

По общему правилу право на налоговый вычет возникает после приобретения имущества, его оплаты и принятия к бухучету. Именно с этого момента начинается течение 3-х летнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.

При реорганизации в форме выделения к правопреемнику переходит уже существующее право на вычет, однако новый 3-х летний срок не возникает. Поэтому, он носит пресекательный характер, после его истечения право на возмещение НДС прекращается независимо от соблюдения остальных условий применения вычета.

Начало использования имущества в облагаемой НДС деятельности не влияет на момент возникновения права на вычет и не переносит начало течения срока.

Передача имущества произошла в порядке универсального правопреемства, а не в качестве вклада в уставный капитал, поэтому специальные правила о вычетах при внесении имущества в уставный капитал применению не подлежат (решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.07.2026 года по делу № А21-4646/2026).

При реорганизации в форме выделения к правопреемнику переходит не только само право, но и тот объем временных возможностей для его реализации, которым обладал правопредшественник на момент перехода права. Реорганизация общества в форме выделения не изменяет для правопреемника порядка и сроков декларирования вычетов по НДС и не является основанием для увеличения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса. Данная позиция подтверждается определением ВАС от 18.10.2013 № ВАС 14158/13.

Налогоплательщик полагал, что право на вычет фактически должно реализовываться только после того, как объект начнет приносить облагаемый НДС доход. Однако суд напомнил, что законодатель не связывает возникновение права на вычет с началом использования имущества. Напротив, Налоговый кодекс определяет объективный момент возникновения такого права — принятие имущества на учет. Это означает, что хозяйственные решения налогоплательщика о сроках ввода объекта в эксплуатацию не способны изменить установленный законом порядок исчисления трехлетнего срока.

Отдельного внимания заслуживает оценка поведения самого налогоплательщика. Суд отметил, что общество самостоятельно пояснило налоговому органу причины неприменения вычета, сославшись на отсутствие облагаемой выручки. Тем самым налогоплательщик фактически подтвердил, что осознавал наличие права на вычет, однако сознательно решил воспользоваться им позднее. Суд расценил такое поведение как добровольное откладывание реализации принадлежащего права, которое не может признаваться уважительной причиной пропуска пресекательного срока. По сути, суд отнес последствия такого решения к обычному предпринимательскому риску.

Не согласился суд и с доводом о внесении имущества в уставный капитал. Проанализировав передаточный акт, размер уставного капитала и отсутствие обязательной независимой оценки имущества, суд пришел к выводу, что спорные активы были переданы исключительно в порядке универсального правопреемства при реорганизации. Следовательно, ссылки налогоплательщика на нормы, регулирующие вычеты при внесении имущества в уставный капитал, оказались неприменимыми к рассматриваемой ситуации.

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением подобной судебной практики

При проведении реорганизации необходимо анализировать не только переход имущества, но и сроки реализации связанных с ним налоговых прав. Передача актива правопреемнику не означает возникновения нового трехлетнего срока для заявления налогового вычета.

Организациям рекомендуется до завершения реорганизации провести инвентаризацию всех неиспользованных вычетов по НДС и определить, сколько времени остается для их реализации после перехода имущества к правопреемнику.

Кроме того, не следует откладывать заявление налогового вычета исключительно из-за отсутствия облагаемой НДС выручки или до момента начала эксплуатации имущества. Рассматриваемое решение подтверждает, что подобная стратегия способна привести к окончательной утрате права на возмещение налога вследствие истечения установленного Налоговым кодексом пресекательного срока.

Рассматриваемое решение представляет интерес не столько самим отказом в возмещении НДС, сколько подходом суда к определению момента начала течения трехлетнего срока при реорганизации.

По существу, суд разграничил 2 самостоятельных юридических явления: возникновение права на налоговый вычет и переход этого права к другому лицу.

Возникновение права определяется положениями главы 21 Налогового кодекса и связано с приобретением, оплатой и принятием имущества к учету.

Реорганизация же влияет лишь на субъект, которому принадлежит уже возникшее право, но не изменяет момент его возникновения. Именно поэтому переход имущества к правопреемнику не может рассматриваться как основание для начала нового трехлетнего срока.

Фактически был подтвержден важный принцип универсального правопреемства в налоговых правоотношениях: вместе с правом переходят не только возможности его реализации, но и все существующие ограничения.

Иными словами, правопреемник получает не «новое» право на вычет, а уже существующее право с тем остатком времени, который оставался у правопредшественника. Такой подход исключает возможность искусственного продления сроков посредством корпоративной реструктуризации и обеспечивает равенство всех налогоплательщиков независимо от проведения реорганизации.

Не менее важным является вывод суда относительно самого характера 3-х летнего срока.

Суд прямо указал, что данный срок является пресекательным. Следовательно, его истечение прекращает возможность реализации права на налоговый вычет независимо от того, соблюдены ли остальные условия, уплачен ли налог поставщиком в бюджет и используется ли впоследствии имущество в облагаемой деятельности. Таким образом, речь идет не о процессуальном сроке, который при определенных обстоятельствах может быть восстановлен, а об элементе самого механизма реализации права на налоговый вычет.