Вычет исчисленного в 2022 году агентского НДС при уплате в 2023

С 1 января 2023 года изменились условия применения вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог, в том числе в качестве налоговых агентов. К вычету предъявляется исчисленный, а не уплаченный налоговым агентом НДС. В связи с этим у компаний возникают вопросы о том, в каком квартале можно заявить НДС к вычету, если налог был исчислен в качестве налогового агента в IV квартале 2022 года, а уплачен в бюджет в I квартале 2023 года.

На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением в РФ принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации признается территория России, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса).

При этом в пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса были внесены изменения, предусматривающие, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Налогового кодекса (Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

Требование об обязательном перечислении удержанного НДС в бюджет было исключено.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2023 года.

В связи с этим вычет НДС, исчисленного налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, без условия фактической уплаты налога в бюджет, производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 года. На это указал Минфин в письме от 16.05.2023 г. № 03-07-08/44301.

А в случае, если товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны), приняты на учет в конце 2022 года, но оплачены в I квартале следующего года, Минфин рекомендовал поступать таким образом.

Принять к вычету агентский НДС при перечислении оплаты иностранному лицу за выполненные в 2022 году работы, местом реализации которых в целях применения НДС признается РФ, компания вправе в том налоговом периоде, в котором НДС был исчислен.

Поэтому, НДС можно принять к вычету в 2023 году в случае, если организация, выполняющая обязанности налогового агента по НДС, оплату за принятые в 2022 году на учет товары (работы, услуги) перечислила в 2023 году и тогда же выставила счет-фактуру (письмо Минфина от 04.05.2023 г. № 03-07-08/40980).