Восстановление НДС при переходе на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае, если предшествующий календарный год сумма их доходов не превысит 60 млн рублей.

С 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС соответствующих операций по одной из следующих ставок:

• по ставке налога 5 % при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 250 млн рублей;
• по ставке 7 % при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 450 млн рублей.

Соответствующие ставки установлены пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, до перехода на УСН, подлежат восстановлению при переходе налогоплательщика НДС на УСН:

• с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
• либо с применением налоговой ставки по НДС в размере 5 (7) %.

При этом организации и ИП, применяющие УСН, имеющие сумму годового дохода от предпринимательской деятельности, превышающую 60 млн рублей, вправе применять налоговые ставки 20 % (10 % для определенной категории товаров) вместо указанных выше 5 или 7 %.

В этом случае у них не возникает при переходе на УСН обязанности по восстановлению сумм НДС, которые были приняты к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, до их перехода на УСН.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, начинающие с 1 января 2025 г. применять УСН, имеющие сумму годового дохода от предпринимательской деятельности, превышающую 60 млн рублей, не восстанавливают суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, в случае применения налоговой ставки 20 % (10 % для определенной категории товаров) вместо указанных выше 5 или 7 %.

При этом Минфин отмечает, что внесенные изменения не коснутся большей части налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку порядка 97 % таких налогоплательщиков имеют уровень выручки менее 60 млн рублей.

В связи с этим отменять обязанность по восстановлению НДС организациями и ИП, начинающими с 1 января 2025 г. применять УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, или с применением налоговой ставки по НДС в размере 5 или 7 %, Минфин не будет (письмо от 24.07.2024 № 03-07-11/69416).