Уплачивать ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Безвозмездная передача имущества приравнивается к его реализации. Следовательно, в этих случаях обязанность по уплате НДС остается.

Безвозмездная передача, в том числе по договору дарения, права собственности на имущество облагается НДС, так как такая операция признается реализацией и, соответственно, объектом НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 146 Налогового кодекса). 

Не исчисляется НДС только в том случае, если передача имущества не является объектом обложения по пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса или освобождена от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса. К примеру, НДС не облагается безвозмездная передача в рекламных целях товаров ценой 300 руб. и меньше (пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества, в том числе основных средств, зависит от того, как учитывался НДС, предъявленный при приобретении - в стоимости имущества или нет:

• при передаче имущества, в том числе основных средств, которые были учтены без НДС, сумма налога рассчитается, исходя из рыночной стоимости, умноженной на процентную ставку НДС 20 %, 10 %, 0 %;
• при передаче имущества, которое было учтено с НДС, сумма налога рассчитается, как рыночная цена имущества с учетом НДС за минусом стоимости реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок) и умножается на 20/120, 10/110.

В качестве рыночной цены можно применить ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной.

Право на вычет НДС при получении имущества по договору дарения или при ином безвозмездном его получении у получающей стороны не возникает, так как передающая сторона не предъявляет НДС к уплате, а уплачивает его самостоятельно.

Не позднее 5 календарных дней со дня передачи имущества составляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж в квартале, в котором имущество передано.

НДС с этой операции уплачивается в сумме налога, исчисленного за квартал в общем порядке, а именно: равными долями в течение 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса).

Уплачивается налог путем внесения единого налогового платежа. Для этого денежные средства перечисляются на единый налоговый счет Федерального казначейства.