Уплата НДС комиссионерами на УСН при импорте из ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (ИП) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

Таковы новые правила, установленные в пункте 4 статьи 151 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

В связи с этим ФНС отмечает, что появились 2 группы посредников:

• российские посредники, которые приобретают товар для российского комитента (принципала) у иностранных продавцов из ЕАЭС. Для них нормы действуют с 1 января 2024 года. Такие посредники при принятии на учет товаров, импортированных из ЕАЭС, должны заполнить заявление о ввозе и уплатить НДС в бюджет;
• российские посредники, которые реализуют российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС. Для них нормы об уплате НДС применятся с 1 января 2025 года. Таким образом, при реализации товара, принятого агентом к учету до 1 января 2025 года НДС исчислению и уплате не подлежит.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность на общих основаниях.

Собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, согласно пункту 2 статьи 8 Закона № 402-ФЗ, подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете.

Для обобщения комиссионером информации о наличии и движении товаров, подлежащих продаже, предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию», товары, на котором учитываются в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах.

Если же по договору комиссии комиссионер не продает, а приобретает товары для комитента, то с момента получения от поставщиков и до момента передачи комитенту товары могут отражаться в учете комиссионера на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на забалансовый счет на основе стоимости переданных товаров, в соответствии с договором и другими первичными документами.