Учет ВКС в численности сотрудников общепита для льготы по НДС

Организации и ИП при оказании услуг общественного питания имеют право на освобождение от НДС.

Льгота действует для тех представителей предпринимательства, которые осуществляют услуги через заведения (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) или занимаются выездным обслуживанием (п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

При этом от налогообложения освобождаются операции только при одновременном выполнении 3-х условий:

• доходы субъекта бизнеса за предшествующий календарный год не превысили в совокупности 3 млрд рублей;
• за предшествующий календарный год удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;
• за предшествующий календарный год среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц (исходя из данных расчетов по страховым взносам) не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в регионе по соответствующему виду экономической деятельности.

При невыполнении указанных обязательных условий освобождение от исчисления и уплаты НДС не применяется.

В то же время представители компаний, использующих эту льготу, отмечают проблемы, возникающие в случае, когда у них в штате присутствуют иностранные граждане, признанные высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», (далее — Закон № 115-ФЗ).

Они отмечают, что:

• высококвалифицированные специалисты учитываются в численности сотрудников;
• но выплаты в их пользу не включаются в расчет среднемесячного размера выплат, что приводит к несоразмерности показателей и искажению результата в РСВ.

На основании положений абзацев 8 – 10 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере общественного питания, для целей применения освобождения от НДС исчисляет среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений исходя из данных РСВ, на основании показателей сумм выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и среднесписочной численности работников.

При этом объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Исходя из положений федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, являющиеся ВКС в соответствии с Законом № 115-ФЗ, не признаются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в Российской Федерации.

Таким образом, плательщики страховых взносов с выплат в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, являющихся ВКС, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы и, соответственно, не отражают сведения о выплатах в пользу таких работников в расчете по страховым взносам.

Вместе с тем при определении показателя среднесписочной численности плательщиком страховых взносов учитываются все работники, в том числе временно пребывающие в Российской Федерации иностранные граждане, являющиеся ВКС.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика (плательщика страховых взносов), планирующего применение освобождения от НДС, в штате временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан, являющихся ВКС, такой плательщик:

• не отражает в РСВ суммы выплат в пользу работников, которые не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации;
• одновременно заполняет в титульном листе РСВ показатель среднесписочной численности, включая в него всех работников, в том числе не являющихся застрахованными лицами.

При этом исходя из положений пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган для реализации положений подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса вправе истребовать у налогоплательщика необходимые пояснения.

При несоответствии данных на титульном листе (данные о среднесписочной численности) и данных раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» (данные о выплатах в пользу физических лиц) РСВ в связи с неотражением выплат в пользу временно пребывающего иностранного гражданина, являющегося ВКС, должен представить в этом случае в налоговый орган самостоятельно произведенный расчет среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу всех работников, с учетом выплат, произведенных в пользу упомянутого иностранного гражданина. На это указал Минфин в письме от 10.03.2026 г. № 03-07-07/18992.

Кроме того, налогоплательщик (плательщик страховых взносов) также должен предъявить в налоговый орган документы, подтверждающие наличие трудовых отношений с иностранным гражданином, статус такого иностранного гражданина, его квалификацию и т.д.