Учет в расходах НДС по неподтвержденному экспорту

При реализации товаров на экспорт налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 %, но при условии представления налоговикам подтверждающих документов. Подтвердить обоснованность применения НДС-ставки в размере 0% по экспортным операциям требуется в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны. А по экспортным сделкам в рамках ЕАЭС – с даты  отгрузки товаров. Если в установленный срок документы не собраны, НДС можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Об этом напомнил Минфин в письме от 06.10.2022 № 03-03-06/1/96599.

В случае если правомерность применения нулевой ставки НДС по экспортированным товарам подтверждена в установленном порядке, то стоимость реализуемых товаров, исчисленная по рыночным ценам и предусмотренная контрактом на поставку этих товаров с иностранным лицом, включается в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка.

При неподтверждении права на применение нулевой ставки указанная стоимость включается в налоговую базу, подлежащую налогообложению НДС по ставке в размере 20 (10) %.

НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% по неподтвержденному экспорту можно принять к вычету. Это возможно:

• в квартале, в котором собран полный комплект документов;
• в течение 3-х лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки.

При этом реализация данного права осуществляется посредством представления в ИФНС декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного 3-х летнего срока (письмо Минфина от 03.02.2015 №  03-07-08/4181).

Однако, в случае, когда в течение 3-х лет нулевая НДС-ставка по экспорту не подтверждена, право на вычет НДС утрачивается. Вместо этого можно включить НДС в состав прочих расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Об этом напомнил Минфин в письме от 06.10.2022 № 03-03-06/1/96599.

С учетом подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления. Поэтому, суммы НДС подлежат отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 165, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса (письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045).