Учет НДС при ввозе в первоначальной стоимости имущества

В ряде случаев НДС, предъявленный при ввозе товаров в РФ, нельзя принять к вычету, а нужно включить в расходы по налогу на прибыль. О том, при соблюдении каких условий это происходит, напомнил Минфин в письме от 24.04.2023 г. № 03-03-06-1/37221.

По общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

Есть случаи, когда суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав нельзя принять к вычету, а нужно включить в расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса).

Такое происходит в случаях, указанных в пунктах 2, 2.1, статьи 170 Налогового кодекса, в частности:

• при приобретении (ввозе) объектов, в частности, используемых для операций, которые освобождены или не облагаются НДС, местом реализации которых не признается территория РФ, или лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика. В этом случае НДС, предъявленный покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченный при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию РФ, принять к вычету нельзя. При этом «входной» НДС включается в стоимость приобретенных объектов (товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС и НМА) и списывается, в том числе путем амортизации (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса);
• в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. В этом случае НДС, предъявленный налогоплательщику либо фактически уплаченный им при ввозе, вычету не подлежат, в том числе, и в случае предоставления субсидии на уплату НДС при ввозе (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса)

Суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса.