При каких условиях НИОКР освобождаются от НДС

Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев, когда НИОКР освобождаются от НДС.

От обложения НДС освобождается выполнение НИОКР:

• за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», а также выполнение НИОКР организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса);
• относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса);

При этом освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является:

• разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг);
• разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав таких работ включаются любые виды деятельности из поименованных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется (письмо Минфина от 05.08.2024 № 03-07-07/72783).

Понятие НИОКР, при выполнении которых применяется освобождение от налогообложения НДС, а также перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, Налоговым кодексом не предусмотрены.

При отнесении работы к НИОКР следует исходить из положений пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса, в соответствии с которым:

• по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
• по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую или конструкторскую документацию на них.

При этом пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

В качестве критерия новизны, по которому выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как НИОКР, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, может рассматриваться результат интеллектуальной деятельности, полученный в ходе выполнения НИОКР и предполагаемый к применению в промышленном производстве.

При этом в состав соответствующих НИОКР должны быть включены виды деятельности, предусмотренные подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Согласно статье 773 Гражданского кодекса исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан в том числе выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок.

Кроме того, договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ (п. 2 ст. 774 Гражданского кодекса).

В связи с этим Минфин обратил внимание на документы, на основании которых работы, выполняемые организацией, могут быть квалифицированы как НИОКР (письмо Минфина от 13.03.2026 г. № 03-07-17/20137).

В качестве документов, на основании которых возможно провести квалификацию работ в качестве НИОКР, в том числе НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, могут использоваться договора на выполнение НИОКР, технические задания, программы (технико-экономические параметры), тематика работ, техническая или конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР.