Задолженность по агентскому договору в резерве по сомнительным долгам

Минфин ограничил возможность формирования резерва по сомнительным долгам по агентским договорам.

Чиновники разделили возможную задолженность, возникающую по агентским договорам, на 2 группы:

• агентское вознаграждение;
• по возмещению расходов (издержек), понесенных агентом за свой счет.

Учет этих требований, в зависимости от того, в какую группу оно включается, различен (письмо Минфина от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355).

Агентское вознаграждение можно включать в резерв.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, сомнительным долгом признается не любая задолженность, а только та, которая связана с реализацией.

Минфин исходит из того, что агентский договор представляет собой оказание услуги. Реализацией для агента являются оказываемые посреднические услуги.

В пункте 5 статьи 38 Налогового кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в этой деятельности.

За свою агентскую деятельность агент получает от принципала вознаграждение.

Следовательно, задолженность принципала по оплате агентского вознаграждения:

• возникает в связи с оказанием услуг;
• соответствует критериям статьи 266 Налогового кодекса;
• может соотноситься с задолженностью, определяемой статьей 266 Налогового кодекса в целях формирования резерва по сомнительным долгам.

То есть, если принципал не оплатил агентское вознаграждение в установленный срок и задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, агент вправе учитывать ее при формировании резерва по сомнительным долгам.

Совершенно иной вывод сделан в отношении расходов агента.

Возмещение расходов агента включать в резерв нельзя.

Минфин указывает, что, когда агент оплачивает расходы за счет собственных средств, а затем требует их компенсации от принципала, возникает не услуга как таковая, а фактически финансирование принципала агентом.

Соответственно, осуществление агентом действий, предусмотренных агентским договором, за свой счет формирует в этой части возникновение между сторонами такого договора заемных отношений, не соотносимых с отношениями по оказанию услуг, а, следовательно, не удовлетворяющих в части соответствующих сумм задолженности принципала перед агентом положениям пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса.

Поэтому задолженность по компенсации расходов не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что к подобным выводам приходили и суды (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.07.2018 № Ф06-34744/2018).