Риски МСП при переводе сотрудников в дочерние компании

Налоговики посчитают схемой перевод сотрудников в другую подконтрольную фирму ради сохранения МСП права на применение пониженных взносов.  

Так, инспекторы доначислили компании страховые взносы. Основанием для доначисления послужили обстоятельства, указывающие, по мнению налогового органа, на необоснованное получение налоговой экономии по уплате страховых взносов в связи с переводом части персонала во взаимозависимое лицо.

По мнению налоговиков, перевод персонала на взаимозависимое лицо позволил компании применять пониженные тарифы по страховым взносам, установленные для субъектов МСП, и не включать в налоговую базу фонд оплаты труда сотрудников, переведенных в ООО.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение как превышение над величиной 1,5 МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу подпункта 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъекты МСП —  это юридические лица и ИП, отнесенные в соответствии с установленными условиями к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Для соответствия критериям средних предприятий средняя численность работников за год не должна превышать 250 человек (пп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Применение льготного режима налогообложения является налоговой выгодой, а лишенное хозяйственного смысла и не имеющее объяснений неналоговыми причинами хозяйственные операции, является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Суд указал, что оба общества были взаимозависимыми, поскольку:

• обе компании имели один и тот же адреса регистрации;
• бухучет в обеих компаниях вел один и то же сотрудник;
• сотрудниками кадровой службы и бухгалтерии являлись одни и те же лица, которые осуществляли деятельность в одном месте, их функциональные обязанности идентичны;
• трудоустройство в ООО осуществлялось по инициативе руководства организации;
• оба общества осуществляли единую производственную деятельность с использованием одних и тех же материальных ресурсов;
• после оформления перевода у сотрудников не изменились функциональные обязанности и рабочие места.

Суды также обратили внимание, что по состоянию на 2019 год численность сотрудников компании составляла 284 человека, на 2020 год - 245 человек, на 2021 год - 217 человек.

По состоянию на 2019 год численность сотрудников взаимозависимого ООО составляла 0 человек. В результате перевода сотрудников из компании в ООО численность взаимозависимого общества составила в 2020 году - 61 человек, в 2021 год - 52 человека.

Арбитры согласились, что налогоплательщик, изначально не соответствующий критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, формально перевел часть своих сотрудников на взаимозависимое лицо. При этом суд принял во внимание, что перевод сотрудников по времени совпал с внесением изменений в налоговое законодательство в части пониженных тарифов для страховых взносов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.02.2025 № Ф01-7025/2024).

Рекомендации для предпринимателей

В данном случае суд разбирался, был ли перевод сотрудников реальной хозяйственной необходимостью или единственной целью была налоговая экономия.

Суд пришел к выводу, что перевод работников:

• не изменил бизнес-процессы;
• не повысил эффективность деятельности;
• не создал нового направления бизнеса;
• не имел самостоятельной деловой цели.

Единственным эффектом оказалось снижение страховых взносов. Поэтому действия общества квалифицировали как получение необоснованной налоговой выгоды.

Данное решение свидетельствует о том, что дробление бизнеса бывает не только ради УСН. Налоговики активно оспаривают схемы, связанные со статусом МСП и льготными страховыми взносами.

Поэтому, если создается отдельная компания, нужно обеспечить:

• собственных клиентов;
• собственный персонал;
• отдельное руководство;
• самостоятельные денежные потоки;
• собственные активы.

Если персонал переводится в связанную компанию, следует заранее подготовить документы, подтверждающие:

• новую бизнес-функцию;
• отдельный центр прибыли;
• экономическую целесообразность изменений.

Если группа компаний фактически представляет собой единый бизнес, а единственным заметным результатом реструктуризации стало снижение налогов или страховых взносов, высока вероятность применения статьи 54.1 Налогового кодекса с последующим доначислением налогов, взносов, пеней и штрафов.