Передача прав на ПО при утрате права на льготу по НДС

Льготой по НДС при передаче исключительных или неисключительных прав на ПО могут воспользоваться участники проекта «Сколково», а также компании, применяющие освобождение на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Если организация получила статус участника проекта «Сколково», она на 10 лет освобождается от  обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (п. 1 ст. 145.1 Налогового кодекса).

Утратить право на освобождение от НДС организация может, если перестанет быть участником проекта или если суммы выручки и прибыли превысят установленные лимиты.

Минфин отмечает, что в таком случае организация может воспользоваться льготой, предоставленной подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не облагается НДС передача исключительных прав на компьютерное ПО, включенные в реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через интернет.

При этом освобождение от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса применяется при передаче прав на использование ПО и на основании простой (неисключительной) лицензии (письмо Минфина от 12.02.2021 № 03-07-08/9626).

Таким образом, если организацией, утратившей право на применение освобождения от НДС, предусмотренное статьей 145.1 Налогового кодекса, предоставляются неисключительные права на использование ПО, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, то предоставление таких прав освобождается от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. К такому выводу пришел Минфин в письме от 20.06.2023 г. № 03-03-06/1/56962.

Кроме того, для применения освобождения по НДС вид договора не влияет на возможность применения освобождения по НДС при предоставлении прав на использование ПО для электронных вычислительных машин. Указанное освобождение применяется в случае, если передача прав на использование ПО производится на основании иных договоров, отличных от лицензионных договоров (письмо Минфина от 08.12.2020 № 03-07-08/107129).