Перечень истребуемых документов при проверке декларации по НДС

Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Ранее ФНС отмечала, что необходимость и объем истребуемых документов для камеральной налоговой проверки, а также конкретный перечень мероприятий налогового контроля определяются в каждом случае отдельно и зависят от конкретных обстоятельств, выявленных в ходе проверки (письмо от 23.07.2020 № СД-4-15/11877@).

Теперь же налоговики дополнительно пояснили, что каких-либо ограничений по объему и составу истребуемых документов нормы налогового законодательства не содержат.

Должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет объем документов, а также отношение конкретных документов (информации) к деятельности налогоплательщика, необходимых для проверки (письмо ФНС от 12.07.2024 № ЕА-2-15/10152).

В то же время следует учитывать правила, установленные Налоговым кодексом:

1. если налоговики проверяют декларацию, в которой заявлено право на возмещение НДС, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом налоговики вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса).

Перечень документов, которые налоговики вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса, не является закрытым.

В связи с этим ИФНС при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. При этом на основании налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа, в том числе в части представления документов, необходимых для контроля за исчислением и уплатой налога (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.03.2019 № Ф09-781/19, письмо ФНС от 16.09.2015 № СД-4-15/16337).

При этом в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов и расходов документов могут быть (по мере необходимости) включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета, и право налогоплательщика на отнесение затрат в расходы в целях налогообложения и на применение вычета по НДС обусловлено необходимостью выполнения ряда определенных законом условий (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2022 № Ф06-25629/2022);

2. налоговики вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям по НДС в случае выявления:

• противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС;
• несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком;
• несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое возложена соответствующая обязанность.

При этом выявленные противоречия или несоответствия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Установить закрытый перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для обоснования правомерности применения налоговых вычетов, по мнению чиновников, не представляется возможным.