Освобождение от НДС при передаче ноу хау

Операции по передаче прав на некоторые результаты интеллектуальной деятельности освобождаются от НДС.

Это касается, в том числе передачи:

• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
• прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Освобождение от НДС предоставляется на основании подпункта 26.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие):

• о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере;
• и о способах осуществления профессиональной деятельности.

При этом:

• они должны иметь действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам;
• к таким сведениям у третьих лиц должен отсутствовать свободный доступ на законном основании;
• обладатель таких сведений должен принимать разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны.

Для того, чтобы быть отнесенной к ноу-хау, информация должна иметь в совокупности все следующие признаки:

• новизна (необщеизвестность) информации;
• ограниченность доступа к информации (конфиденциальность);
• и наличие действительной или потенциальной коммерческой ценности.

Таким образом, ноу-хау - это сведения любого характера, имеющие коммерческую ценность в силу их неизвестности третьим лицам, при условии принятия обладателем разумных мер для соблюдения их конфиденциальности.

Для освобождения от НДС операций по предоставлению прав на ноу-хау передача прав должна осуществляться на основании договора об отчуждении исключительных прав или лицензионного договора (п. 26.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, письмо Минфина от 21.02.2025 № 03-07-08/16743).

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса).

При этом лицензионный договор может предусматривать:

• предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
• предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

В связи с этим передача на условиях неисключительной лицензии прав на использование секретов производства (ноу-хау) также освобождается от налогообложения НДС (письма Минфина от 30.07.2021 № 03-07-08/61309, от 15.06.2021 № 03-07-11/46884).

Минфин отмечает, что если передача прав на использование секрета производства (ноу-хау) осуществляется по лицензионному договору на безвозмездной основе, то данная операция также освобождается от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 04.05.2026 г. № 03-07-08/37145).

Пунктом 1 статьи 1238 Гражданского кодекса предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК о лицензионном договоре.

В то же время, по мнению Минфина, освобождение от НДС в случае осуществления вышеуказанных операций в рамках иных договоров Кодексом не предусмотрено (письмо Минфина от 17.01.2023 № 03-07-07/2686).