НДС-вычет и заемные средства

К вычету «входной» НДС можно принять, при соблюдении следующих основных условий:

• Вы являетесь плательщиком НДС и не используете освобождение от его уплаты;
• Вы купили товары, оплатили работы или услуги или приобрели имущественные права для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;
• Вы оприходовали товары (работы, услуги) или имущественные права;
• Вы получили от продавца счет-фактуру или УПД, оформленный без ошибок.

Источник средств, за счет которых были оплачены товары, работы или услуги, для предоставления права на вычет по НДС значения не имеет. Если все основные условия для НДС-вычета соблюдены, вы можете им воспользоваться и в случае, если товары были куплены на заемные или кредитные средства. На это Минфин уже обращал внимание (письма 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724, от 03.06.2021 № 03-07-11/43286).

Заем за счет бюджетных инвестиций: повлияет ли на вычет по НДС

Совсем иначе дело обстоит с получением вычета по НДС при покупке товаров за счет субсидий или бюджетных инвестиций. Если инвестирование из бюджета было безвозмездным и безвозвратным, то по товарам, купленным на такие средства, НДС-вычет не предоставляют. В таком случае налог надо восстанавливать (п. 2.1, пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

Но исключение из этого правила все-таки есть.

Если бюджетные инвестиции предоставлены организации в целях реализации инвестиционных проектов и договором предусмотрено, что полученные средства можно использовать в качестве заемного финансирования других юрлиц, непосредственно реализующих такие проекты, то запрет на вычет НДС не применяется.

Обязанности восстанавливать НДС по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам, приобретенным этими юрлицами за счет средств указанного заемного финансирования, следовательно, тоже нет. К такому выводу пришла ФНС в письме от 30.11.2021 №  СД-4-3/16725@.