НДС в тарифах управляющих компаний и ТСЖ на УСН с 2025 года

Минфин разъяснил порядок формирования тарифов ресурсоснабжающими организациями и управляющими компаниями на УСН в связи с введением НДС с 2025 года.

Организации на УСН освобождаются от исполнения обязанностей платить НДС, если за:

• календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этой организации сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей.

В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года УСН-щиком, не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

При этом такие компании должны соблюдать условие — приобретение коммунальных услуг указанными управляющими организациями осуществляется у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение или водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и ИП, непосредственно выполняющих или оказывающих данные работы (услуги).

Следовательно, управляющая организация на УСН, не имея оснований для применения освобождения от уплаты НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД применять освобождение от НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

При этом, у таких компаний есть возможность отказаться от льготы по НДС на основании пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса.

Для этого нужно представить соответствующее заявление в ИФНС по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В случае отказа от льготы по НДС, работы или услуги управляющей компании на УСН облагаются в 2025 году по ставке 20 %. При этом суммы НДС, предъявленные управляющей организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для указанных коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, можно принять к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

В то же время у УК есть возможность применять и льготные ставки по НДС без применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам):

• 5 % — если сумма доходов не превысила в совокупности 250 млн рублей;
• 7 % — если сумма доходов не превысила в совокупности 450 млн рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

В связи с этим Минфин отметил, что ресурсоснабжающие организации и управляющие компании должны включать НДС в цену (тариф) при реализации:

• коммунальных услуг;
• работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД.

Соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, которые:

• применяют с 1 января 2025 года УСН;
• и отказались от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг).

Такие выводы следуют из писем Минфина от 04.10.2024 № 03-07-11/96415, от 04.09.2024 № 03-07-11/83803, от 02.09.2024 № 03-07-07/82927, от 20.08.2024 № 03-07-11/78557.

Также отметим, что управляющие организации на УСН, не включают в состав доходов денежные средства, полученные от потребителей в МКД в счет оплаты услуг ЖКХ и коммунальных ресурсов, потребленных при использовании и содержании общего имущества многоквартирного дома, в полном объеме перечисляемые ресурсоснабжающим организациям (письмо Минфина от 04.10.2024 № 03-07-11/96415).

При этом НДС, полученный в составе цены (тарифа) работ (услуг), в доходах на УСН не учитывается.