НДС при международных перевозках товаров

Оказание услуг по перевозке или транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса).

Транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки товара подлежат налогообложению НДС по ставке 0% (абз. 2, 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).

Под ней понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

При этом правила о применении ставки 0 % не применяются к услугам организаций или ИП по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

• организации или ИП осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
• организации или ИП не указаны в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Исключением являются транспортно-экспедиционные услуги, которые оказываются при перевозках внутри России железнодорожным транспортом. Указанные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 % применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть перевозки из Российской Федерации на территорию иностранного государства.

Ставка НДС 0% не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории РФ товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории РФ, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории РФ (письмо Минфина от 26.06.2024 № 03-07-08/59665).

К примеру, ООО выполняет работы и оказывает услуги исключительно на территории РФ:

• приемка товара и перетарка из вагонов в контейнеры происходят на арендуемых подъездных железнодорожных путях;
• стикеровка груза, его хранение до поступления порожних контейнеров, а также хранение гружёных контейнеров при ожидании подхода судна осуществляются в пределах РФ;
• ответственность за сохранность товара ООО несёт только в промежутке между подачей товара на ж/д станцию и передачей контейнера в порту.

Таким образом, оба условия для неприменения нулевой ставки НДС соблюдены.

В отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в пределах территории РФ, применяется ставка НДС в размере 22 % независимо от факта последующего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации (письмо Минфина от 07.05.2026 г. № 03-07-08/38468).