НДС на УСН при выполнении контракта для госнужд

Контракт заключается по цене, предложенной победителем закупки. Цена является твердой величиной и определяется вплоть до окончания срока исполнения контракта. В составе заявок участники не обязаны предоставлять данные об используемой системе налогообложения. Также законодательством о госзакупках не определен порядок действий заказчика на случай, если победитель процедуры использует или переходит на УСН. Поэтому, контракт должен быть заключен и оплачен по цене, предложенной победителем, независимо от того, какую он использует систему налогообложения. Соответственно, менять стоимость в какую-либо сторону по данному основанию нельзя.

Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены (ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ)).

В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта.

При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ.

Участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Следовательно, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой им системы налогообложения.

Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.

При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником закупки, применяющим УСН, при исполнении контракта таким участником, нормами Закона № 44-ФЗ не предусмотрена.

Поэтому, участник закупки должен формировать предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса.

В 2024 году организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС, сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет в полном объеме.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на исполнителей работ, применяющих УСН, только в случае выставления такими исполнителями счетов-фактур с выделением суммы НДС.

На это обратил внимание Минфин в письмах от 28.11.2024 г. № 24-06-09/119523, от 28.11.2024 г. № 24-06-09/119502.