НДС и налог на прибыль при получении субсидий

Субсидии из бюджета могут учитываться либо не учитываться в налоговой базе по налогу на НДС. Это зависит от того, на какие цели будут расходоваться эти средства.

В налоговую базу по НДС не включаются субсидии, если их получение:

• не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), однако при этом:
• сама реализация этих товаров (работ, услуг) относится к операциям, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения;
• местом реализации этих товаров (работ, услуг) не является территория РФ.

Субсидии могут быть получены как на финансовое обеспечение предстоящих затрат, так и на возмещение ранее понесенных расходов. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.

В связи с этим Минфин отметил, что денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджетов в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством или реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Порядок учета полученных субсидий для целей налога на прибыль регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Согласно его положениям такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.

Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.

Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль (расходы, поименованные в статье 270 Налогового кодекса, за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса).

Таким образом, в случае если субсидии получены налогоплательщиком на возмещение расходов, не указанных в статье 270 Налогового кодекса, такие субсидии учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 4.1 статьи 271 Кодекса в составе внереализационных доходов (письмо Минфина от 05.09.2025 г. № 03-07-11/86895).

При этом в случае, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации услуг, то она учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации.