НДС и налог на прибыль по многократным услугам

Исполнитель оказывает консультационную и техническую поддержку заказчику. Услуги носят непрерывный характер и оказываются в рамках одного договора. В связи с этим у компании возник вопрос о том, как определить налоговую базу по НДС в этом случае и учитывать доходы по налогу на прибыль.

Под реализацией работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса).

При совершении операций по реализации работ (услуг) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) работ (услуг);
• либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

При этом на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), то на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации работ (услуг) выставляются счета-фактуры не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня выполнения работ (оказания услуг).

При этом Налоговый кодекс не предусмотрел обязанности по выставлению счетов-фактур по выполненным работам (оказанным услугам) до дня их выполнения (оказания).

Регистрация счетов-фактур, составленных как на бумажном носителе, так и в электронном виде, в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 2, абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику (п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса).

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

При этом счета-фактуры в отношении выполненных работ выставляются не позднее 5-ти календарных дней, считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки данных работ.

Налоговую базу по НДС исчисляют по каждого налогового периода — квартала.

Поэтому, при многократном оказании услуг в рамках одного договора одному заказчику Минфин полагает возможным выставление счетов-фактур не реже 1-го раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (письмо Минфина от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042).

Следовательно, при многократном оказании услуг одному заказчику в рамках одного договора в течение календарного месяца или квартала моментом определения налоговой базы по НДС по таким услугам будет являться:

• последний день календарного месяца оказания услуг;
• либо последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

При этом счета-фактуры в отношении указанных услуг выставляются не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня окончания календарного месяца (налогового периода), в котором такие услуги оказаны.

В части налога на прибыль, что по общему правилу, установленному статьей 271 Налогового кодекса, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При этом датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса).

Следовательно, датой признания дохода от реализации работ (услуг) будет признаваться дата фактического выполнения (оказания) таких работ (услуг).